Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1471/DPF/415/81a/05/PP1
z 22 września 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1471/DPF/415/81a/05/PP1
Data
2005.09.22
Autor
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych
Słowa kluczowe
akcje pracownicze
objęcie (nabycie) akcji
obowiązek płatnika
przychody ze stosunku pracy
sprzedaż akcji
Pytanie podatnika
Czy prawidłowym jest uznanie przez Spółkę, iż różnica pomiędzy ceną nabycia przez Spółkę S.A. akcji (13,98 zł) a ceną ich sprzedaży (ceną minimalną - 5,00 zł.) pomnożona przez ilość nabytych akcji stanowi, zgodnie z przepisami art. 12 ust. 1 ustawy o pdof, świadczenie poniesione za pracownika, w ramach łączącego stosunku pracy, a tym samym podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a Spółka S.A. jako płatnik jest zobowiązany do naliczenia i pobrania składek na ubezpieczenia społeczne oraz zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych?"
P O S T A N O W I E N I E
W celu realizacji Akcji Pracowniczych Spółka nabyła XXX sztuk akcji własnych po cenie 13,98 zł za sztukę. Następnie zaoferował je osobom uprawnionym po cenie nominalnej 5 zł za sztukę. Zapisy osób uprawnionych na akcje Spółki przyjmowane były w okresie 24 stycznia - 4 lutego 2005 (I termin) oraz 21 - 23 lutego 2005 (II termin). Różnica pomiędzy ceną nabycia (13,98 zł) a ceną sprzedaży (5,00 zł), została pokryta przez Spółkę z kapitału rezerwowego, utworzonego na ten cel uchwałą podjętą na NWZA w dniu xx 2004r. Zdaniem Spółki, w sytuacji gdy Spółka kupiła akcje własne, a następnie sprzedała je po cenie preferencyjnej (niższej od rynkowej), nabywcy tych akcji otrzymują od Spółki świadczenie częściowo odpłatne. Jest to przychód podatkowy nabywców. Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami podatkowymi są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychód podatkowy powstaje również w przypadku świadczeń częściowo odpłatnych (art. 11 ust. 2b ustawy o pdof). Wartość pieniężną takiego świadczenia stanowi różnica pomiędzy ceną rynkową a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 12 ust. 2a pkt 4 oraz ust. 2b ustawy o pdof). W tym przypadku - zdaniem Spółki - powyższą różnicę (8,98 zł za jedną akcję x ilość nabytych akcji) traktuje się jako świadczenie poniesione za pracownika i zgodnie z przepisami art. 12 ust. 1 ustawy o pdof Spółka doliczyła do przychodu każdego z uprawnionych pracowników, naliczając i pobierając jako płatnik, stosowne składki na ubezpieczenie społeczne oraz zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Wartość dopłat dokonywanych przez pracodawcę do nabywanych przez pracowników akcji stanowi zatem przychód pracowników ze stosunku pracy. Przychód ten powstaje w dacie nabycia akcji po cenie preferencyjnej. Zgodnie bowiem z art. 11 ust. 1 w/w ustawy przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wartość tego przychodu należy określić wg zasad wymienionych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie art. 31 w/w ustawy osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej ,,zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu wartość akcji nabytych za środki pracodawcy stanowi dla pracowników przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według takich samych zasad jak wynagrodzenie za pracę. W związku z powyższym Spółka jako płatnik jest obowiązana obliczyć i pobrać zaliczki na podatek dochodowy od różnicy pomiędzy ceną rynkową akcji, a odpłatnością ponoszoną przez pracownika. Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.