Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 24.10.2005 r.

Z wniosku z dnia 24.10.2005 r. (data wpływu wniosku do tut. organu 26.10.2005 r.) wynika, że Podatnik jest zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE i zamierza sprzedawać swoje produkty za pośrednictwem aukcji internetowych. Zamówienia oraz zapłaty od potencjalnych klientów wpływać będą drogą internetową z różnych krajów, towary zaś będą dostarczane nabywcy za pośrednictwem poczty.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik zwrócił się z zapytaniem, kto zobowiązany będzie do zapłaty podatku, jeżeli nabywcą towaru jest osoba zamieszkała na terytorium UE, niebędąca podatnikiem. Według Spółki podatek należny VAT rozliczany jest wówczas w kraju wg. stawki właściwej dla danego towaru, a sprzedaż ewidencjonowana jest przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Zdaniem Podatnika w takiej sytuacji nie ma obowiązku sprawdzania, czy sprzedaż przekroczyła wartość progową dla sprzedaży wysyłkowej ustaloną w poszczególnych krajach UE.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 23 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem, że dostawa dokonywana jest na rzecz:

a) podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów o którym mowa w art. 9, lub

b) innego niż ww. podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej.

Jak wynika z wniosku, Spółka będzie dokonywała sprzedaży swoich produktów korzystając z aukcji internetowej, zaś nabywcami będą podmioty z innych państw UE niebędący podatnikami podatku od wartości dodanej. Zgodnie z w/w przepisem, w przypadku, gdy nabywcą sprzedawanych przez podatnika towarów będzie podmiot z państwa członkowskiego, który nie jest obowiązany do rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w tym podmiot niebędący podatnikiem podatku od wartości dodanej, opisane przez podatnika czynności stanowią sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju, dla której miejsce świadczenia/opodatkowania uregulowane zostało w art. 23 ustawy.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, z zastrzeżeniem ust. 2, który stanowi, że w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość towarów innych niż wyroby akcyzowe zharmonizowane wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku, od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Przepis ten stosuje się pod warunkiem, że również w poprzednim roku podatkowym wartość towarów, innych niż wyroby akcyzowe zharmonizowane, wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, nie przekroczyła ustalonej kwoty. W przypadku przekroczenia kwoty ustalonej dla sprzedaży wysyłkowej przez dane państwo członkowskie, zgodnie z art. 23 ust 4 ustawy miejsce opodatkowania na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów obowiązuje począwszy od dostawy następującej po dostawie, w której przekroczono tę kwotę.

Niezależnie od powyższego, w przypadku, gdy podatnik nie przekroczy kwoty ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, ustawodawca przewidział możliwość wyboru miejsca opodatkowania. Zgodnie z art. 23 ust. 5 ustawy podatnicy, których obroty nie przekroczyły w danym państwie członkowskim przeznaczenia określonej kwoty, mogą wybrać jako miejsce opodatkowania terytorium tego państwa (do którego dokonywana jest sprzedaż wysyłkowa), pod warunkiem pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o skorzystaniu z tego wyboru (opcji), z zaznaczeniem nazwy państwa członkowskiego lub nazw państw członkowskich, których zawiadomienie to dotyczy. Zawiadomienie to składa się co najmniej na 30 dni przed datą dostawy, począwszy od której podatnik chce korzystać z ww. opcji wyboru (art. 23 ust. 6 ustawy). W myśl przepisu art. 23 ust. 7 ustawy w terminie 30 dni od pierwszej dostawy towarów po skorzystaniu z opcji wyboru dla sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, podatnik jest obowiązany przedstawić naczelnikowi urzędu skarbowego dokument potwierdzający zawiadomienie właściwego organu podatkowego w innym państwie członkowskim o zamiarze rozliczania w tym państwie członkowskim podatku od wartości dodanej od sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju. W przypadku wybrania tej opcji, obowiązuje ona co najmniej przez 2 lata od daty pierwszej dostawy dokonanej w trybie przewidzianym tą opcją (art. 23 ust. 8 ustawy). W przypadku, gdy po upływie okresu dwóch lat, podatnik rezygnuje z korzystania z opcji wyboru miejsca opodatkowania dla sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, dla jednego lub więcej państw członkowskich, jest on obowiązany przed datą dostawy, począwszy od której rezygnuje z korzystania z tej opcji, zawiadomić na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o tej rezygnacji (ust. 9).

Zgodnie z art. 23 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług warunkiem uznania sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju za sprzedaż dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia jest posiadanie przez podatnika, przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc (kwartał), niżej wymienionych dokumentów, jeżeli dokumenty te łącznie potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów:

1. dokumentów przewozowych otrzymanych od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju - w przypadku, gdy przewóz towarów jest zlecany przez podatnika przewoźnikowi;

2. kopii faktury dostawy;

3. dokumentów potwierdzających odbiór towarów poza terytorium kraju.

W przypadku, gdy ww. dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów, dokumentami wskazującymi, że wystąpiła sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju, mogą być również inne dokumenty otrzymywane przez podatnika w tego rodzaju dostawie towarów, w szczególności:

1. korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;

2. dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie - w takim przypadku inny dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania.

Zgodnie z art. 106 ust. 5 ustawy sprzedaż wysyłkowa z terytorium kraju winna być każdorazowo potwierdzona przez podatnika fakturą. Szczegółowe zasady wystawiania faktur określają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798). Niezależnie od powyższego na podstawie art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z uwagi, na fakt, iż sprzedaż dokonywana jest przez Spółkę na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej Podatnik obowiązany jest do ewidencjonowania takiej sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W przedstawionym przypadku zamówiony za pośrednictwem internetu towar Podatnik wysyła (dokonuje dostawy) do nabywcy zamieszkałego na terytorium Wspólnoty. Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, należy stwierdzić, że jeżeli Spółka nie przekroczyła progu określonego w danym państwie dla sprzedaży wysyłkowej i nie wybrała opodatkowania w państwie do którego towary są wysyłane lub transportowane, rozlicza podatek należny w kraju wg. stawki właściwej dla danego towaru, dokumentując każdorazowo taką sprzedaż za pomocą faktury VAT i ewidencjonując przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Natomiast jeżeli u Podatnika wartość sprzedaży wysyłkowej do danego państwa członkowskiego, przekroczy ustaloną przez to państwo kwotę, wówczas począwszy od dostawy następującej po dostawie, w której przekroczono tę kwotę, miejscem dostawy towarów będzie terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów. Podatnik będzie miał wówczas obowiązek zarejestrowania się jako podatnik podatku od wartości dodanej na terytorium danego państwa członkowskiego, dalsza sprzedaż będzie wówczas podlegała opodatkowaniu według obowiązujących tam zasad.

Informuję ponadto, że na podstawie art. 23 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, której przedmiotem są wyroby akcyzowe zharmonizowane, dostawę towarów uznaje się w każdym przypadku za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego przeznaczenia.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz przepisy prawne obowiązujące na dzień wydania postanowienia.