Interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1472/ROP1/423-317- 20/05/AW
z 27 stycznia 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1472/ROP1/423-317- 20/05/AW
Data
2006.01.27
Referencje
Autor
Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Słowa kluczowe
przychody należne
wykonanie usługi
zaliczka na poczet ceny
Pytanie podatnika
Czy otrzymana od kontrahenta uzbeckiego zaliczka 10% wartości kontraktu przed przystąpieniem do realizacji kontraktu na poczet całości jego wartości stanowi zaliczkę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w momencie otrzymania?
POSTANOWIENIE
W toku wykonywania kontraktu XXX wystawia faktury VAT na rzecz kontrahenta uzbeckiego z tytułu wykonania czynności objętych kontraktem, a także na zaliczkę otrzymywaną od kontrahenta z góry na poczet kontraktu, w wysokości 10% wartości całości kontraktu. Faktury VAT za wykonane czynności obejmują jedynie czynności już wykonane i pozytywnie odebrane przez kontrahenta. Natomiast faktura VAT z tytułu otrzymanej zaliczki jest wystawiana jeszcze przed podjęciem jakichkolwiek czynności z zakresu realizacji kontraktu; ma ona na celu uwiarygodnienie kontrahenta względem XXX. Otrzymana przez XXX zaliczka przed przystąpieniem do realizacji kontraktu jest - zgodnie z kontraktem - proporcjonalnie zaliczana na poszczególne płatności za wykonanie czynności w ten sposób, iż w każdej wystawionej przez XX fakturze VAT "sprzedażowej" tj. z tytułu wykonanych czynności - wysokość kwoty do zapłaty zostaje każdorazowo pomniejszona o 10%. Faktura "sprzedażowa" wartościowo opiewa na całość kwoty należnej, natomiast z wpłaconej już zaliczki zaliczeniu na zapłatę danej faktury VAT podlega 10% jej wartości. W ten sposób suma należnych płatności wynikających ze wszystkich faktur VAT "sprzedażowych" wynosi 90% wartości kontraktu, pozostałe 10% wartości kontraktu stanowi zaliczka przekazana XXX przed rozpoczęciem jego realizacji.Jeżeli do realizacji kontraktu nie dojdzie w całości lub w części, zaliczka podlega zwrotowi w takim zakresie, w jakim nie została zaliczona do przychodów w ramach faktur VAT za dokonane czynności kontraktu. Innymi słowy, podlega ona zwrotowi w takiej części, w jakiej nie stała się zapłatą za czynności wykonane. Płatności kontrahenta uzbeckiego będą realizowane na rzecz XXX za pośrednictwem banku polskiego (BGK), zgodnie z odrębną umową finansowania, zawartą przez kontrahenta uzbeckiego (XXX nie jest stroną tej umowy). Płatność następuje na podstawie wystawionej przez XXX faktury VAT zatwierdzonej przez kontrahenta lub wspomniany wyżej bank. Płatności za wykonane czynności są wymagalne dopiero po wykonaniu czynności kontraktu, to jest po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi. Wyjątkiem jest dostawa elementów na rzecz kontrahenta, gdzie ze względu na zapewnienie płynności finansowej XXX - płatność z tytułu dostawy jest wymagalna już w momencie dokonania odprawy celnej na granicy polskiej (potwierdzenie wywozu elementów poza terytorium Unii Europejskiej). Znaczną część świadczenia XXX na rzecz kontrahenta uzbeckiego w imieniu XXX będzie realizować kilku podwykonawców, których zakres zobowiązań jest regulowany w kontraktach podwykonawczych, zawartych pomiędzy XXX a poszczególnymi podwykonawcami. Wszyscy podwykonawcy działają w imieniu XXX i na jego odpowiedzialność względem kontrahenta uzbeckiego. Na gruncie tak opisanego stanu faktycznego Spółka zwróciła się z następującymi pytaniami: 1. Czy otrzymana od kontrahenta uzbeckiego zaliczka 10% wartości kontraktu przed przystąpieniem do realizacji kontraktu na poczet całości jego wartości stanowi zaliczkę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w momencie otrzymania? 2. Jeżeli odpowiedź na pytanie (1) jest pozytywna - czy zgodna z przepisami prawa jest polityka XXX polegająca na sukcesywnym zaliczaniu otrzymanej zaliczki w przychody podatkowe poprzez zaliczenie do przychodów podatkowych każdorazowo części zaliczki wynoszącej 10% wartości faktury wysławianej po dokonaniu danej czynności (pkt. 14 stanu fatycznego)?. W przekonaniu Podatnika zaliczka otrzymana przez Spółkę przed przystąpieniem do realizacji kontraktu stanowi zaliczkę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i nie podlega opodatkowaniu w momencie jej otrzymania, lecz w momencie dostawy towarów i usług, na poczet których została udzielona. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 4 pkt. 1 ustawy o p.d.o.p. do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Zdaniem Spółki przedstawiona przez XXX polityka jest prawidłowa. Zgodnie z cytowanym przepisem ustawy o p.d.o.p. istotą zaliczki jest jej przeznaczenie "na poczet" przyszłych dostaw towarów i usług. Stwierdzenie na co "na poczet jakich dostaw" przeznaczona jest zaliczka, zależy od stron umowy. Strony, zgodnie ustaliły, iż zaliczka wynosząca 10% wartości kontraktu zostanie rozliczona w fakturach VAT "sprzedażowych" dokumentujących dostawy towarów i usług poprzez każdorazowe zaliczenie jej na 10% wartości każdej takiej faktury. W związku z tym należy uznać, iż zaliczka jest wręczona na poczet przyszłych dostaw, co uzasadnia powyższy pogląd XXX. Naczelnik Drugiego MUS po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami, uznając za nieprawidłowe stanowisko Podatnika informuje, co następuje: W związku z faktem, iż Spółka zwracała się już do Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z prośbą wydanie interpretacji w podobnym stanie faktycznym we wniosku z dnia 04.11.2005r., na które Podatnikowi została udzielona odpowiedź postanowieniem Nr 1472/ROP1/423-124/150/05/AF z dnia 05.07.2005r. - które po wniesieniu przez Spółkę zażalenia zostało utrzymane w mocy decyzją Dyrektora Izby Skarbowej Nr 1401/PD-423OZ-58/05/EJ z dnia 06.10.2005r., tutejszy organ podatkowy informuje, iż przedmiotowa interpretacja - zgodnie z oświadczeniem Spółki nie dotyczy kontraktu o którym była mowa w w/w wniosku oraz udzielonej interpretacji. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka prowadzi politykę polegającą na sukcesywnym zaliczaniu otrzymanej zaliczki w przychody podatkowe poprzez zaliczenie do przychodów podatkowych każdorazowo części zaliczki wynoszącej 10% wartości faktury wysławianej po dokonaniu danej czynności (pkt. 14 stanu faktycznego). Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.) za datę powstania przychodu należnego uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym: 1) wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub 2) wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub 3) otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach. Natomiast w myśl przepisu art. 12 ust. 4 pkt. 1 w/w ustawy do przychodów podlegających opodatkowaniu nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Biorąc powyższe od uwagę zdaniem Naczelnika Drugiego MUS w momencie wystawienia przez Spółkę faktury VAT każdorazowo po wykonaniu czynności objętych kontraktem do przychodów podlegających opodatkowaniu powinna być zaliczana kwota wynikająca z przedmiotowej faktury na podstawie odpowiednio art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ze stanu faktycznego wynika, że zaliczka w wysokości 10% wartości całego kontraktu zostanie otrzymana przed realizacją jakichkolwiek czynności związanych z kontraktem. Zdaniem Naczelnika Drugiego MUS ponieważ zaliczka nie jest związana z wykonaniem żadnej konkretnej czynności objętej kontraktem rozliczanie jej jako przychodu "etapami" - nie oddaje istoty operacji gospodarczych, które powinny być zgodne z rzeczywistością. Tak więc wpłacona zaliczka stanie się przychodem dopiero po wykonaniu kompleksowym całości usługi objętej kontraktem na realizację instalacji, gdyż z takim celem jak wynika z punktów 4 i 13 pisma została wpłacona tzn. jako uwiarygodnienie kontrahenta podczas realizacji instalacji. W zakresie obowiązków podatkowych wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług VAT odpowiedź również zostanie udzielona odrębnym postanowieniem. Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) W zakresie uznania za zaliczkę w rozumieniu ustawy o p.d.o.p. otrzymanej przez Podatnika kwoty zaliczki w wysokości 10% wartości całego kontraktu przed realizacją jakichkolwiek czynności kontraktu zostanie wydane odrębne postanowienie. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.