Interpretacja Urzędu Skarbowego w Słupsku
PI/3/415-60/05/06
z 23 stycznia 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PI/3/415-60/05/06
Data
2006.01.23
Autor
Urząd Skarbowy w Słupsku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku
Słowa kluczowe
budowa budynków
odliczenie od dochodu
ulga na budowę mieszkań pod wynajem
utrata prawa do ulgi
wynajem
Pytanie podatnika
Czy zmniejszenie się w następstwie powstania odrębnej własności nowego lokalu mieszkalnego, udziału we własności części budynku i urządzeń , które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali i prawie użytkowania wieczystego gruntu skutkować będzie utratą ulgi z tytułu budowy domu z mieszkaniami na wynajem, z której skorzystano na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku podatników z dnia 10.10.2005r., (data złożenia w Urzędzie Skarbowym 24.10.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie utraty prawa do ulgi z tytułu odliczeń od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali pod wynajem stwierdzam, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. UZASADNIENIE Z treści pisma wynika, iż podatnicy aktem notarialnym z dnia 12.12.2000r. (umowa warunkowa) oraz aktem z dnia 22.12.2000r. jako współinwestorzy nabyli udział wynoszący 202/10000 niewydzielone części w prawie użytkowania wieczystego działki nr 7/16. Zbywca, będący także współinwestorem, zobowiązał się w wymienionym akcie notarialnym do wybudowania budynku mieszkalnego wielorodzinnego obejmującego 52 lokale mieszkalne i oddania go do użytkowania do dnia 31.12.2001r., a także do oddania podatnikom jako współinwestorom w terminie 10 dni od dnia oddania budynku do użytkowania, lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 43,40m2 z przeznaczeniem na wynajem. Wszystkie pozostałe lokale miały także charakter mieszkalny i zostały przeznaczone na wynajem. Po wywiązaniu się przez zbywcę-współinwestora - z umowy i zakończeniu inwestycji, wydatki poniesione przez podatników na wybudowanie budynku, o którym mowa, zostały przez podatników odliczone od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 01.08.2002r. podatnicy nabyli, na podstawie aktu notarialnego znoszącego współużytkowanie wieczyste gruntu i wspólność budynku oraz ustanawiającego odrębną własność lokali, własność lokalu mieszkalnego o powierzchni 43,40m2 wraz z udziałem wynoszącym 212/10000 część we współwłasności części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali i prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się budynek obejmujący przedmiotowy lokal. Aktualnie planowane jest zebranie Wspólnoty mieszkaniowej budynku celem podjęcia uchwały w sprawie zgody na przebudowę nieruchomości wspólnej, w wyniku której powstanie dodatkowy, samodzielny lokal mieszkalny, a następnie ustanowione zostanie prawo odrębnej własności tego lokalu, które rozporządzone zostanie na rzecz osoby trzeciej. Zgoda ma dotyczyć także zmiany wysokości udziałów we własności części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali i prawie użytkowania wieczystego gruntu, stanowiących następstwo powstania odrębnej własności nowego lokalu. W wyniku w/w zmiany, udział podatników we własności części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali i prawie użytkowania wieczystego gruntu wynoszący obecnie 212/10000, ulegnie naturalnemu zmniejszeniu na rzecz właściciela nowo powstałego lokalu mieszkalnego. Podatnicy uważają, że zmniejszenie udziału podatników we własności części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali i prawie użytkowania wieczystego gruntu, w następstwie powstania (w wyniku przebudowy budynku) odrębnej własności nowego lokalu mieszkalnego, nie będzie stanowić przesłanki wymienionej w art. 26 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym na dzień 22.12.2000r.) i jako takie nie będzie skutkować utratą ulgi z tytułu budowy domu z mieszkaniami na wynajem, z której skorzystali na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 tej ustawy. Racją ustanowienia ulgi było, zdaniem podatników przeznaczenie środków na wybudowanie budynku z minimum pięcioma lokalami mieszkalnymi przeznaczonymi na wynajem i zatrzymanie takiego lokalu przez co najmniej 10 lat. Stan taki trwa nadal i nie ulegnie zmianie, także w przypadku powstania nowego lokalu mieszkalnego. Co więcej, w wyniku przebudowy dodatkowego lokalu będzie zgodne z intencjami, jakimi kierował się ustawodawca wprowadzając przedmiotową ulgę, gdyż zwiększać będzie istniejący zasób lokali mieszkalnych. Tut. organ podatkowy stwierdza, że do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego: Stosownie do postanowień art. 26 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2001r. - podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30, stanowił dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1 i 2 oraz ust. 4-7 lub art. 25, po odliczeniu wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku. W przypadku budowy budynku wielorodzinnego stanowiącego współwłasność kwotę odliczeń przysługującą każdemu ze współwłaścicieli w ogólnej kwocie odliczeń ustala się proporcjonalnie do udziału we współwłasności zgodnie z art. 26 ust. 3 ww. ustawy. Przepis art. 26 ust. 1 pkt 8 został skreślony przez art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 09.11.2000r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104) zmieniającej niniejszą ustawę z dniem 01.01.2001r. Jednocześnie w art. 7 ust. 12 do 15 wyżej wymienionej ustawy z dnia 09.11.2000r. w sposób szczegółowy uregulowano zasady korzystania przez podatników z praw nabytych, w tym między innymi z określonej przepisem art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulgi na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, jak również konsekwencji wynikających z utraty tego prawa. W myśl art. 26 ust. 10 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2001r. - jeżeli przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń na podstawie ust. 1 pkt 8:
podatnik jest obowiązany wykazać w zeznaniu i doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadającej na ten budynek lub lokal. Z kolei ustawą z dnia 12.11.2003r. (Dz.U. z 2003r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) z dniem 01.01.2004r. zmieniony został art. 7 ust. 14 ustawy z dnia 09.11.2000r., zgodnie z którym podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w okresie 1997-2000 i przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym:
są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w wyniku przebudowy nieruchomości wspólnej powstanie dodatkowy lokal mieszkalny, a następnie ustanowione zostanie prawo odrębnej własności lokalu na rzecz osoby trzeciej, w wyniku czego udział podatników wynoszący 212/10000 ulegnie zmniejszeniu na rzecz właściciela nowo powstałego lokalu mieszkalnego. W świetle powołanych powyżej przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego stanu faktycznego, w przypadku zbycia części udziału we współwłasności budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali i prawie wieczystego użytkowania gruntu, w następstwie powstania (w wyniku przebudowy budynku) odrębnej własności nowego lokalu mieszkalnego, na rzecz osoby trzeciej, dokonane przed upływem 10 lat (licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano jej nabycia) wystąpi obowiązek doliczenia do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie uprzednio odliczonych kwot. Biorąc pod uwagę powyższe uznano stanowisko przestawione przez stronę za nieprawidłowe. Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.