Działając na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60. ze zm.), art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e, art. 28 ust. 1, 2 i 2a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 20.03.2006 r. w sprawie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę domu, stwierdza, iż stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 20.03.2006 r. zwróciła się pani o informację w sprawie prawidłowości interpretacji przepisów dotyczących zwolnień z obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w marcu 2004 r. nabyła pani prawo własności działki (współwłasność z mężem). Na działce tej została rozpoczęta budowa domu, finansowana ze środków pochodzących z zaciągniętego kredytu. W dniu 1.09.2005r. dokonali państwo sprzedaży ww. nieruchomości za kwotę 110.000,00 zł. Część przychodu, w kwocie 71.792,00 zł, uzyskanego ze sprzedaży została przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu (kredyt zaciągnięty został w czerwcu 2005 r.).

W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z treścią przepisu art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Zgodnie z treścią art. 28 ust. 2a zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e tzn.:

lit. a.: w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

lit. e.: w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem skorzystania z ulgi wynikającej z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym konieczne jest spełnienie następujących warunków:

1. wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na wskazane w nim cele,
2. wykazanie, że wydatki te zostały poniesione w ustawowym, dwuletnim terminie,
3. wykazanie, że kredyt zaciągnięty na zbywaną nieruchomość spełniał warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy o podatku dochodowym.

W świetle powołanych wyżej przepisów i przedstawionego stanu faktycznego należy przyjąć, że spłata kredytu zaciągniętego przez panią na budowę zbywanego domu spełnia warunki wydatku na cele skutkujące zwolnieniem z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym ze sprzedaży nieruchomości.