Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1471/DPD1/423-33/06/SG
z 1 czerwca 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1471/DPD1/423-33/06/SG
Data
2006.06.01
Referencje
Autor
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody
Słowa kluczowe
cena umowna
faktura korygująca
kontrakt
kurs waluty
sprzedaż towarów
Pytanie podatnika
Czy prawidłowe jest postępowanie Spółki, która po uzyskaniu od kontrahenta informacji dotyczącej momentu otrzymania przez niego należności od odbiorcy z Rosji za sprzedane towary (w USD), wystawia korektę pierwotnej faktury i skutki skorygowania faktury rozpoznaje w miesiącu wystawienia faktury korygującej.
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 28.02.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 01.03.2006r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.: czy prawidłowe jest postępowanie Spółki, która po uzyskaniu od kontrahenta informacji dotyczącej momentu otrzymania przez niego należności od odbiorcy z Rosji za sprzedane towary (w USD), wystawia korektę pierwotnej faktury i skutki skorygowania faktury rozpoznaje w miesiącu wystawienia faktury korygującej, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia: uznać stanowisko Strony za prawidłowe. U z a s a d n i e n i e Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że była ona stroną Ramowego Kontraktu Sprzedaży z Poręczeniem. Zgodnie z postanowieniami Kontraktu, Spółka sprzedawała swoje towary na rzecz kontrahenta polskiego, który następnie eksportował te towary do Rosji.Schemat realizacji sprzedaży wyglądał w ten sposób, że kontrahent przesyłał do Spółki zamówienie, na podstawie którego Spółka sporządzała ofertę (w postaci faktury pro-forma) i przesyłała ją do kontrahenta. Z chwilą przyjęcia oferty przez kontrahenta umowa sprzedaży dochodziła do skutku. Cena za towar była określona jako równowartość ceny wyrażonej w dolarach amerykańskich (USD) według kursu zastosowanego przez bank kontrahenta Spółki, w momencie wpływu dewiz na jego rachunek od nabywcy rosyjskiego. Stanowisko Spółki Reasumując, Spółka stoi na stanowisku, że skoro wystawienie przez nią faktury korygującej (zmierzające do ustalenia ostatecznej ceny w myśl postanowień umowy) jest dokonywane jako konsekwencja zdarzeń, które miały miejsce już po wystawieniu pierwotnej faktury, to przychód należny pierwotnie został określony prawidłowo, a tym samym skutki wynikające z wystawienia korekty (zwiększenie albo zmniejszenie przychodu należnego) powinny być rozliczone z miesiącu wystawienia faktury korygującej (na bieżąco). Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie: Stosownie do art. 12 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami mającymi wpływ na ustalenie wysokości dochodu (straty) i podstawy opodatkowania są m. in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne, a w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Ustawodawca precyzyjnie określił także moment powstania przychodów podatkowych związanych z działalnością gospodarczą. Reguła ogólna zawarta w art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:1)wydano rzecz, zbyto prawa majątkowe lub2)wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub3)otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.W świetle powołanych powyżej przepisów przychodem są przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym i definitywnym. Oznacza to, iż przysporzeniem majątkowym jest przychód, który jest ostateczny. Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż stosownie do postanowień kontraktu ostateczna wartość przychodu jest możliwa do ustalenia po dokonaniu sprzedaży towarów przez kontrahenta Spółki i otrzymaniu zapłaty od podmiotu rosyjskiego. Tym samym Spółka ma prawo skorygowania (zwiększenia lub zmniejszenia) wartości wykazanych uprzednio przychodów z tytułu realizacji kontraktu poprzez wystawienie faktur korygujących. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie wskazuje jednak, w którym momencie należy korygować przychody z działalności gospodarczej. Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu w rozumieniu wyżej cytowanych przepisów dotyczących przychodów, zasadne będzie postępowanie, takie jak w przypadku korekty podatku od towarów i usług. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują bowiem, że gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów lub podwyższono cenę na skutek zdarzeń mających miejsce po wystawieniu faktury, konsekwencje obniżenia lub podwyższenia ceny ujmuje się w bieżącej deklaracji dotyczącej podatku VAT. Dokonanie więc korekty sprzedaży towaru, w tym konkretnym przypadku, powinno następować po otrzymaniu potwierdzenia wpływu środków pieniężnych na rachunek kupującego towar zgodnie z postanowieniami zawartego kontraktu i uwzględniona być powinna w rachunku podatkowym w dacie jego wystąpienia. Taki sposób rozliczeń wpływa na ustalenie innej wartości sprzedaży, dlatego też powinno być uwzględnione po stronie przychodów, poprzez ich zmniejszenie lub zwiększenie w okresie sprawozdawczym (miesiącu, roku podatkowym), w którym miało miejsce otrzymanie od kontrahenta potwierdzenia zapłaty za ten towar przez Spółkę w wystawionej fakturze korygującej. W związku z powyższym, w ocenie Naczelnika tut. Urzędu stanowisko Strony w tym zakresie jest prawidłowe. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.