P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art.216 par.1, art.14a par.1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku po rozpatrzeniu wniosku z dnia 08.05.2006r. (data wpływu 08.05.2006r.) w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) stwierdza, iż stanowisko Pani w kwestii możliwości dokonania odliczeń od podatku w 2005 r. w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej poniesionych nakładów finansowych na zakup materiałów i usług związanych z wykończeniem budowy budynku mieszkalnego nie oddanego do użytkowania - jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art.14a par.1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 , poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl przepisu art. 14a par. 3 i 4 ww. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par.1, następuje w drodze postanowienia zawierającego ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

W dniu 08.05.2006 r. zwróciła się Pani z wnioskiem do tut. organu o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń od podatku w 2005 r. w ramach ulgi remontowej w związku z poniesionymi wydatkami na cele mieszkaniowe z tytułu zakupu materiałów i usług związanych z wykończeniem budowy budynku mieszkalnego. Z przedmiotowego wniosku wynika, iż wspólnie z małżonkiem zakończyła Pani budowę budynku mieszkalnego. Budynek ten nie został jednak oddany do użytkowania. Jak wynika z wyjaśnień zawartych w piśmie jesteście Państwo w trakcie załatwiania stosownych formalności. W 2005r. poniesione zostały wydatki na dokończenie inwestycji i dotyczyły prac związanych z kafelkowaniem, ułożeniem podłóg i przyłączeniem sieci wodno-kanalizacyjnej. Stąd też Pani zapytanie w kwestii możliwości dokonania odliczeń od podatku w 2005 r. w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej poniesionych wydatków na dokończenie budowy budynku mieszkalnego.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uznała Pani, iż posiada prawo do dokonania odliczenia od podatku w 2005 r. z tytułu w/w wydatków, powołując się na fakt korzystania z takich odliczeń przez podatników, którzy nabywają mieszkania w budynkach mieszkalnych oddanych w stanie surowym przez firmy deweloperskie, a ponoszących dalsze wydatki pozwalające na zamieszkiwanie w nich.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku ustosunkowując się do powyższego wyjaśnia:

Zgodnie z art.27 a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. (Dz. U. z 2000 r., Nr 14 poz.176 z późn. zm.) podatek dochodowy od osób fizycznych podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art.27 i obniżony zgodnie z art.27b o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie , jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone między innymi na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku lub lokalu mieszkalnego.

Przepisem art.1 pkt.22 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 , poz.1956) został uchylony wskazany powyżej przepis. Jednakże podatnicy mają możliwość skorzystania z ulgi remontowej do końca 2005 r. (w granicach obowiązującego limitu), bowiem zgodniez art.12 ust.2 ww. ustawy wydatki, o których mowa w art.27a ust.1 pkt.1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003r., poniesione w latach 2004 -2005 podlegają odliczeniu od podatku , w wysokości i na zasadach określonych w art.27a i art.45a ust.3a pkt.1 ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

Na podstawie cytowanych powyżej przepisów, aby skorzystać z prawa do zmniejszenia podatku dochodowego niezbędne jest spełnienie łącznie niżej wymienionych warunków:

1) wydatki mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. (Dz. U. Nr 156, poz.788) - art.27a ust.17 ww. ustawy,

2) zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług ,nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej - art.27a ust.6 pkt 1 ustawy,

3) nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych , oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie ,chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu - art.27a ust.7 pkt 1 ustawy,

4) dotyczą budynków lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - art.27a ust.7 pkt 2 ustawy.

O ile powyższe warunki zostaną spełnione łącznie , podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń od podatku na zasadach określonych w art.27a ust.3 pkt 2, ust.4 , ust.5, ust.10 oraz ust.15 ustawy.

Ponadto, należy zwrócić uwagę ,iż remont i modernizacja może być dokonana w istniejącym już (wybudowanym budynku), w związku z czym podatnik nabywa prawo do skorzystania z ulgi remontowo -modernizacyjnej budynku mieszkalnego dopiero z chwilą zakończenia jego budowy. Nie ulega wątpliwości , iż pojęcia remontu budynku mieszkalnego nie można utożsamiać z budową budynku mieszkalnego. Remont budynku może być przeprowadzony po uprzednim jego wybudowaniu. Nie można bowiem remontować czegoś co nie zostało jeszcze wybudowane Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują momentu zakończenia budowy (oddania obiektu do użytkowania). Zagadnienia dotyczące budowy budynku mieszkalnego regulują przepisy ustawy z dnia 7 lipca 1994r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz.2016 z późn. zm.). W myśl art.54 powołanej ustawy do użytkowania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie wymagane jest pozwolenie na budowę można przystąpić po zawiadomieniu odpowiedniego organu o zakończeniu budowy. Zakończenie budowy budynku mieszkalnego następuje w momencie, gdy odpowiada on warunkom, jakie przewiduje prawo budowlane. Obiekt powinien być w takim stanie , by mógł zostać dokonany jego odbiór i by można było przekazać go do użytkowania.

Jak wynika z treści złożonego przez Panią wniosku w przedmiotowej sprawie aktualnie wraz z małżonkiem jesteście Państwo w trakcie załatwiania formalności dotyczących oddania obiektu budowlanego do użytkowania. Zatem poniesione wydatki w 2005 r. dotyczące ułożenia podłóg, kafelkowania oraz przyłączenia sieci wodno-kanalizacyjnej obejmują swym zakresem kontynuowanie budowy obiektu mieszkalnego, dlatego też nie mogą być odliczone w ramach ulgi remontowo- modernizacyjnej.

Powoływanie się przez Panią na argument, iż podatnicy, którzy dokonali zakupu lokalu bądź budynku mieszkalnego od dewelopera w stanie surowym mają prawo do dokonania dalszych poniesionych wydatków w ramach ulgi remontowo- modernizacyjnej jest nieuzasadnione, bowiem wydatki poniesione w ramach tej ulgi wynikają z odmiennego stanu organizacyjno-prawnego związanego z tymi wydatkami.

Jednocześnie tut. organ informuje, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Przy tym należy także podkreślić, że zgodnie z przepisem art.14b par.1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji i trybie określonym w par.5 wskazanego powyżej przepisu.

Zgodnie z przepisem art.14a par.4 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które w myśl przepisu art. 223 par.1 w związku z art. 239 wskazanej powyżej ustawy należy wnieść do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu - w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia (art.236 par.2 pkt 1 powołanej ustawy).

Zażalenie stosownie do przepisu art.222 w związku z art.239 ww. ustawy powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jednocześnie tut. organ informuje , iż zgodnie z art.1 ust.1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz.2532 z późn. zm.) zażalenie podlega opłacie skarbowej. Wysokość stawek opłaty określona została w załączniku do ww. ustawy i wynosi 5 zł od podania i 0,50 zł od załącznika.