W dniu 20.03.2006r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uzupełniony pismem z dnia 4.05.2006r. (wpływ do tutejszego organu podatkowego w dniu 8.05.2006r.).

Wnioskujący wskazał, że Spółka została postawiona w stan likwidacji w dniu 1.09.2004r. Jako dowód Spółka wskazała wypis z Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Po otwarciu likwidacji Spółka nie prowadzi działalności produkcyjnej. Maszyny, urządzenia i inne rzeczy ruchome, związane bezpośrednio z produkcją zostały przez likwidatora sprzedane.

Jedynym udziałowcem Spółki jest duńska osoba prawna (spółka akcyjna), podlegająca opodatkowaniu w Danii podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Udziałowiec posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki w likwidacji i uzyskuje inne przychody z udziału w zyskach Spółki. Udziałowiec ten będzie odbiorcą całej kwoty pozostałej po likwidacji majątku Spółki, wypłaconej przez Spółkę po Jej likwidacji.

Jednocześnie Wnioskujący wskazał, że Jego udziałowiec posiada 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki nieprzerwanie od 1991 roku, a więc dłużej niż przez okres 2 lat.

Spółka wyjaśniła, iż w dacie sporządzenia pisma z dnia 4.05.2006r., zawierającego uzupełnienie wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji, nie dysponuje aktualnym na 2006r. certyfikatem rezydencji swojego jedynego udziałowca. W aktach Spółki znajduje się jedynie certyfikat rezydencji aktualny na dzień wypłaty w przeszłości dochodów z odsetek od pożyczek oraz oświadczenie udziałowca o braku zmian w zakresie rezydencji. Jednocześnie Wnioskujący wskazał, iż jest świadomy konieczności posiadania aktualnego certyfikatu rezydencji w związku z wypłatą kwoty pozostałej po likwidacji Spółki.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, Spółka wskazała, że jako płatnik ma obowiązek ustalić podstawę do opodatkowania podatkiem 19% (zryczałtowanym) po uprzednim umniejszeniu tej podstawy o wartość nie zwróconych dopłat do kapitału zakładowego oraz o wartość wniesionego i wpłaconego przez wspólnika kapitału zakładowego. Wnioskujący wyjaśnił, że oprócz obowiązku ustalenia podstawy podatkowania - dochodu z likwidacji osoby prawnej, obowiązkiem Spółki jest obliczenie i pobranie podatku dochodowego w wysokości 19% podstawy opodatkowania. Należną po opodatkowaniu kwotę Spółka ma obowiązek wypłacić udziałowcowi. W zakresie dalszych obowiązków płatnika, Wnioskujący powinien sporządzić deklarację CIT-10 do 7-go dnia miesiąca następującego po miesiącu wypłaty oraz wpłacić na rachunek Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego pobrany zryczałtowany podatek. Następnie obowiązkiem Spółki będzie również sporządzenie informacji IFT-2/IFT-2R oraz przesłanie jej udziałowcowi oraz Pierwszemu Wielkopolskiemu Urzędowi Skarbowemu.

Dla zobrazowania w/w obowiązków płatniczych, Wnioskujący posłużył się następującym przykładem:

- jedyny majątek spółki po sprzedaży całego majątku wynosi 21.000.000,00 zł,

- dopłaty wniesione i nie zwrócone 4.776.500,00 zł,

- wartość kapitału zakładowego 15.419.050,00 zł,

- podstawa opodatkowania 21.000.000,00 - (4.776.500,00 + 15.419.050,00) = 804.450,00 zł.

Udziałowcowi z tytułu likwidacji osoby prawnej zostanie wypłacona kwota 21.000.000,00 zł, pomniejszona o 19% podatku naliczonego od kwoty 804.450,00 zł.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Tutejszy organ podatkowy wskazuje, że w zakresie istnienia po stronie Spółki obowiązków płatnika wobec Jej jedynego udziałowca w związku z dokonaniem przez Nią wypłaty kwoty pozostałej po likwidacji majątku Spółki na rzecz wspólnika zostało wydane odrębne postanowienie, oznaczone numerem ZD/406-65/CIT/06. W postanowieniu tym szczegółowo wskazano Podatnikowi zasady opodatkowania przychodu z udziału w zysku osób prawnych oraz zasady zwolnienia od opodatkowania dochodu/przychodu z tego tytułu.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy wskazuje na treść przepisu art. 26 ust. 3 zdanie drugie ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w którym stanowi się, że Płatnicy są obowiązani przesłać urzędowi skarbowemu deklarację o pobranym podatku, sporządzoną według ustalonego wzoru, a podatnikom, o których mowa w:

1) art. 3 ust. 1 - informację o wysokości pobranego podatku,

2) art. 3 ust. 2, oraz urzędowi skarbowemu - informację o dokonanych wypłatach i pobranym podatku

- sporządzone według ustalonego wzoru.

Natomiast w ust. 3a omawianego przepisu stanowi się, że deklarację, o której mowa w ust. 3, i informację, o której mowa w ust. 3 pkt 1, płatnicy są obowiązani przesłać w terminie przekazania kwoty pobranego podatku, a informację, o której mowa w ust. 3 pkt 2, w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano wypłat, o których mowa w ust. 1, również wówczas, gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 3b.

Ponadto w przepisie art. 26 ust. 3d ustawy podatkowej stanowi się, że informację, o której mowa w ust. 3 pkt 2, sporządzają i przekazują również podmioty, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 2, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy nie są obowiązane do poboru podatku. Przepisy ust. 3b i 3c stosuje się odpowiednio.

Wobec powyższego zwraca się uwagę, że w sytuacji nie wystąpienia po stronie Spółki obowiązków płatniczych w przedstawionym stanie faktycznym (z uwagi na zwolnienie od podatku dochodowego przychodów jedynego wspólnika Spółki na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy podatkowej) Spółka będzie zobowiązana do sporządzenia i przekazania informacji IFT-2/IFT-2R o dokonanych wypłatach (z zaznaczeniem kwoty dochodu zwolnionego od podatku) tutejszemu urzędowi skarbowemu oraz swojemu jedynemu udziałowcowi w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym Spółka dokona wypłaty udziałowcowi kwot, pozostałych po likwidacji majątku Spółki. W tym zakresie stanowisko Wnioskującego jest prawidłowe.

Niezależnie od treści cytowanego przepisu art. 26 ust. 3d ustawy podatkowej wskazuje się, że treść rubryk informacji IFT-2/IFT-2R również prowadzi do wniosku, że obowiązek wypełnienia przedmiotowej informacji istnieje w sytuacji, gdy w stosunku do wymienionych tam przychodów (dochodów) zachodzi zwolnienie od opodatkowania.

Wskazuje się ponadto, że kolumna d na stronie 2 formularza informacji IFT-2/IFT-2R dotyczy kwoty dochodu zwolnionego z opodatkowania. A zatem Spółka powinna ustalić kwotę dochodu, osiąganego przez Jej jedynego udziałowca, w związku z wypłatą przez Spółkę kwoty pozostałej po Jej likwidacji.

Wobec powyższego tutejszy organ podatkowy przywołuje treść przepisu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej, w którym stanowi się, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Analizując treść w/w przepisu podnosi się, że regulacja ta zawiera szczególną definicję dochodu pochodzącego z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiąc, że dochodem tym jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, przysługujący jego posiadaczowi, czyli część zysku przypadająca podatnikowi na podstawie tytułu prawnego. Użycie przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 wyrażenia "dochód faktycznie uzyskany" oznacza (zgodnie ze stanowiącą punkt wyjścia dla wszelkiej wykładni prawa, wykładnią gramatyczną - językową), iż chodzi o dochód, który faktycznie - "zgodnie z faktami; w istocie, rzeczywiście, niewątpliwie, naprawdę" (Szymczak M. (red.) Słownik Języka Polskiego, PWN, Warszawa 1998) został osiągnięty. Przepis dotyczy więc dochodu faktycznie otrzymanego, a nie przyszłego, którego otrzymanie zależne jest od spełnienia bliżej nieokreślonych warunków. W cytowanym przepisie mowa bowiem o dochodzie (przychodzie), którym wspólnik/akcjonariusz może sam rozporządzać, a więc o dochodzie rzeczywiście mu wypłaconym lub postawionym do jego dyspozycji. Analizując natomiast treść przepisu punktu 3 ust. 1 art. 10 ustawy podatkowej, wskazuje się, że ustawodawca posługując się w tym przepisie określeniem dochodu jako "wartości otrzymanego majątku" obejmuje obowiązkiem podatkowym w postaci zryczałtowanego podatku dochodowego każdy dochód uzyskany w związku z likwidacją osoby prawnej, nie dokonując jego rozgraniczania na dochód z nieruchomości, czy też z walorów pieniężnych.

Wskazuje się także, że stosownie do przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy podatkowej do przychodów nie zalicza się: zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Z przepisu tego wynika, iż do przychodów udziałowca otrzymującego zwrot dopłaty nie zalicza się tej jej części, która jest równa wysokości dopłaty w walucie polskiej na dzień jej faktycznego wniesienia. Warunkiem koniecznym jest jednak, aby dopłaty do spółki zostały wniesione zgodnie z obowiązującymi przepisami, w szczególności z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zwrócone dopłaty są zatem świadczeniami obojętnymi podatkowo.

Mając zaś na uwadze treść przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3, w związku z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy podatkowej, tutejszy organ podatkowy zauważa, że przy ustalaniu dochodu do opodatkowania wartość otrzymanego przez udziałowca majątku w związku z likwidacją Spółki należy pomniejszyć o wartość nominalną dokonanych wpłat lub równowartość wniesionych wkładów pieniężnych na objęcie udziału.

Ustalając zatem wartość dochodu, uzyskanego przez jedynego udziałowca Spółki w związku z Jej likwidacją - w celu wypełnienia informacji IFT-2/IFT-2R Wnioskujący powinien pomniejszyć należną wspólnikowi kwotę, pozostałą po zakończeniu likwidacji Spółki:

1) o dopłaty wniesione przez wspólnika (w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia) o ile Spółka zgodnie z postanowieniami KSH oraz umowy spółki zwróci te dopłaty wspólnikowi,

2) o nominalną wartość wpłat na nabycie udziałów lub równowartość wniesionych wkładów pieniężnych na objęcie udziałów, uiszczonych przez wspólnika.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.