Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) oraz art. 27a w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r. ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu podania z dnia 21.03.2006 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, że przedstawione w podaniu stanowisko jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 29.03.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 30.03.2006 r.) zwrócił się pan z zapytaniem czy przysługuje panu prawo do skorzystania z ulgi podatkowej z tytułu wydatków na budowę budynku mieszkalnego poniesionych w 2005 r. Z przedstawionego przez pana stanu faktycznego wynika, iż budowę budynku mieszkalnego rozpoczął pan w 1999 r. i kontynuuje do chwili obecnej. W latach 1999-2004 korzystał Pan z ulgi na budowę budynku mieszkalnego, odliczając poniesione wydatki budowlane od podatku w kwocie 18.283,77 zł. Limit do wykorzystania ulgi budowlanej wynosił 35.910 zł, a więc nie została wykorzystana ulga na kwotę 17.626,23 zł. Uważa pan, że za 2005 r., zgodnie z wyjaśnieniem zawartym w broszurze informacyjnej do załącznika PIT-D, wydatki na budowę budynku mieszkalnego na zasadzie praw nabytych należy odliczyć od dochodu (załącznik PIT-D, poz. B.2.).

Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2002 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od dnia 1.01.2002 r. do dnia 31.12.2004 r. Oznacza to, że podatnicy musieli przed 1.01.2002 r. wydać pieniądze na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członka własności lokalu mieszkalnego, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
4. zakup nowowybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

Podstawą do skorzystania z ulg po ich wykreśleniu z ustawy jest zagwarantowanie prawa do kontynuacji inwestycji rozpoczętych w odpowiednim czasie. W przypadku ulgi budowlanej najważniejsza jest więc ciągłość inwestycji, chodzi bowiem o kontynuację tej konkretnej inwestycji. Potwierdza to stanowisko Ministerstwa Finansów. W piśmie z 21.11.2002 r., znak: PB5/KD033-346-2638/02, wskazano, że podatnikom, o których mowa w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), przysługuje prawo do kontynuowania odliczeń od podatku, ale wyłącznie z tytułu tej inwestycji, w związku z którą ponieśli wydatki przed 1.01.2002 r. Przez użyte w powołanym przepisie sformułowanie "kontynuacja danej inwestycji" należy rozumieć ponoszenie dalszych wydatków po dniu 31.12.2001 r., np. na wkład budowlany, budowę czy zakup lokalu (budynku) mieszkalnego.

Ostatnich wydatków z tytułu dużej ulgi budowlanej, które pozwalały na odliczenie można było dokonać do końca 2004 r. Ale ulgę tę można rozliczać nadal, jeżeli zabrakło podatku do pełnego wykorzystania ulgi, czyli gdyby kwota przysługującego odliczenia była wyższa od podatku należnego. W pana przypadku sytuacja taka nie miała miejsca, gdyż pełna kwota ulgi mieszkaniowej do odliczenia w 2004 r. została odliczona w roku podatkowym 2004. W pana konkretnym przypadku nie pozostała ulga mieszkaniowa do odliczenia w latach następnych. Ulga ta przysługiwała podatnikom, którzy ponosili wydatki na kontynuację inwestycji rozpoczętych przed 1.01.2002 r.

Duża ulga budowlana została ograniczona limitem. W przypadku wydatków na nabycie gruntu odliczeniu podlega 19 % wydatkowanej kwoty, nie więcej jednak niż 19 % kwoty stanowiącej iloczyn powierzchni 350 m2 i ceny nabycia 1 m2 gruntu lub określonej w umowie wartości odpłatnie przenoszonego prawa wieczystego użytkowania gruntu. Podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu pozostałych wydatków ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy. Kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć zaś za rok podatkowy 19 % wydatków. Odliczeniu podlega 19 % poniesionych wydatków, nie więcej niż 19 % z kwoty 189.000 zł (tj. limitu w okresie obowiązywania ustawy), co daje 35.910 zł odliczenia od podatku.

Tak jak w przypadku dużej ulgi budowlanej, prawo do rozliczania ulg mają osoby, które kontynuują inwestycje na własne cele mieszkaniowe rozpoczęte jeszcze przed 1.01.1997 r. na mocy art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.). Ostatnich wydatków na zasadzie praw nabytych można było dokonać do końca 2004 r. Po tej dacie odliczenie jest możliwe już tylko w przypadku, gdy zabrakło dochodu na pełne rozliczenie ulgi. Chodzi o podatników, którzy w latach 1992-1996 nabyli prawo do odliczeń od dochodu. Taka sytuacja nie ma miejsca w pana przypadku, gdyż pan budowę rozpoczął w 1999 r. i korzystał pan z odliczenia od podatku.