POSTANOWIENIE

W związku z wnioskiem Spółki z dnia 3.03.2006 r. - w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.) w kwestii opodatkowania, dokumentacji oraz stawki podatku od towarów i usług w przypadku otrzymania zaliczek związanych z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów

postanawia

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji rur z tworzyw sztucznych przeznaczonych do systemów wodociągowych i kanalizacyjnych. W najbliższym czasie Spółka planuje podpisanie kontraktu na sprzedaż rur dla kontrahenta niemieckiego posiadającego siedzibę na terytorium Niemiec. W związku z podpisaniem umowy kontrahent zobowiązał się, że wpłaci na rzecz Spółki stosowną zaliczkę na poczet ceny za dostarczone towary. Wysokość zapłaconej zaliczki pokrywa wartość dostarczonych towarów w miesiącach kolejnych po jej wpłaceniu przez kontrahenta. W skierowanym piśmie pełnomocnik Spółki zwraca się o rozstrzygnięcie następujących wątpliwości:

1. czy w związku z otrzymaną zaliczką na dostarczane towary na Spółce będzie ciążył z tego tytułu obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług oraz czy i w jakim terminie na Spółce ciążył będzie obowiązek wystawienia faktury VAT na kwotę otrzymanej od kontrahenta zaliczki?

2. czy na fakturze dokumentującej otrzymaną zaliczkę Spółka ma prawo zastosować właściwą dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawkę podatku w wysokości 0%?

Zdaniem Spółki, fakt otrzymania zaliczki powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług. Jednocześnie Spółka będzie zobowiązana do wystawienia stosowniej faktury opiewającej na całą kwotę otrzymanej zaliczki, w terminie siedmiu dniu od dnia otrzymania stosownej zaliczki. Otrzymana zaliczka winna być opodatkowana według zerowej stawki podatku od towarów i usług.

1. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o VAT przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8. Ponadto art. 20 ust. 1 ustawy przewiduje, że w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. Na podstawie art. 20 ust. 2 ustawy, w przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Natomiast w myśl art. 20 ust. 3 jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Jednocześnie art. 106 ust. 1 tej ustawy przewiduje, że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Przepis ten stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Dodatkowo § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) stwierdza, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa należy stwierdzić, iż fakt otrzymania zaliczki w związku z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów powoduje konieczność udokumentowania tego zdarzenia stosowną fakturą VAT. Spółka powinna wystawić taką fakturę w terminie 7 dni od dnia otrzymania takiej zaliczki. Jednocześnie fakt wystawienia takiej faktury VAT powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

2. Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu tym podatkiem według stawki 0 %, z zastrzeżeniem art. 42 ust. 1, tj. pod warunkiem, że:

1.podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer VAT UE na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;

2.podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Stosownie do art. 42 ust. 12 i 13 ustawy o VAT jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji prowadzonej dla potrzeb rozliczenia podatku od towarów i usług, jako dostawę na terytorium kraju, a co za tym idzie opodatkowuje według stawki obowiązującej dla danego towaru. Natomiast otrzymanie przez podatnika dowodu potwierdzającego wywóz towarów z terytorium kraju w terminie późniejszym, upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej VAT-UE, w której wykazał dostawę towarów.

Z powyższego wynika, iż art. 42 ustawy o VAT dotyczy wyłącznie dokonanych dostaw wewnątrzwspólnotowych, nie ma natomiast zastosowania do zaliczek otrzymywanych przed dokonaniem dostawy. Jednakże w związku z tym, że otrzymanie zaliczki przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów powoduje powstanie obowiązku podatkowego właśnie z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, w przypadku zaliczki z tego tytułu właściwą stawką, na podstawie art. 41 ust. 3 ustawy o VAT, będzie stawka w wysokości 0 %.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Interpretacja obowiązuje do czasu zmiany przepisów. Zgodnie z art. 14b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie - na podstawie art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej - Stronie służy prawo wniesienia zażalenia, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.