Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź- Widzew uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku z dnia 28.03.2006r.

Wnioskiem z dnia 28.03.2006r. wystąpiła Pani o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii możliwości odliczenia od podatku w ramach ulgi remontowej poniesionych wydatków na remont lokalu mieszkalnego za rok 2005.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że zamieszkuje Pani w lokalu mieszkalnym po rodzicach, do którego prawo własności otrzymała Pani na podstawie wyroku sądowego w dniu 24.03.2006r.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uważa Pani, że może skorzystać z ulgi remontowej za rok 2005.

W myśl art. 27a ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r. oraz art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) podatek dochodowy, obliczony wg art. 27, obniżony o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizacje zajmowanego na podstawie tytułu prawnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz dokonał wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy Spółdzielni Mieszkaniowej lub Wspólnoty Mieszkaniowej.

Podlegające odliczeniu od podatku wydatki na remont zgodnie z art. 27a ust. 6 ww ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2004r muszą być udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług (VAT) nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodami odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej ustala się na podstawie dowodu tej wpłaty.

Zmniejszenie podatku może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku okresu trzyletniego, tj. 2003-2005, wynosi co najmniej 567 zł, a limit remontowanego lokalu mieszkalnego wraz z dokonanymi wpłatami na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej nie może przekroczyć kwoty 5.670 zł.

Przepisy podatkowe dotyczące ulgi z tytułu remontu i modernizacji budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego nie precyzują jaki tytuł prawny do budynku bądź lokalu ma posiadać osoba chcąca skorzystać z ulgi remontowej. Jednakże na gruncie prawa za taki tytuł prawny uważa się między innymi:

� akt własności,

� decyzje administracyjną,

� umowę użyczenia,

� umowę najmu lub dzierżawy,

� umowę podnajmu lub poddzierżawy,

� inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego (np. dowód stwierdzający nabycie w drodze kupna, spadku, darowizny).

Przy analizie tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego, jakim jest dowód stwierdzający nabycie w drodze spadku odwołać się należy do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964r.- kodeks cywilny (Dz. U. z 1964r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Przepis art. 924 kodeksu cywilnego stanowi, że spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast zgodnie z art. 925 kc spadkodawca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Z art. 926 § 1 kc wynika zaś, że powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Nabycie spadku następuje, zatem z mocy prawa z chwilą śmierci spadkodawcy. Jednakże, aby fakt ten wywoływał skutki prawne konieczne jest postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku. Bez takiego postanowienia spadkobierca nie jest w stanie udowodnić faktu posiadania tytułu prawnego do zajmowanego budynku mieszkalnego.

Natomiast z punktu widzenia prawa do zastosowania odliczenia z tytułu remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego istotnym jest to, że postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku ma charakter deklaratoryjny, tj. potwierdza jedynie fakt nabycia spadku. Oznacza to, zatem, że wydatki poniesione przez spadkobiercę na remont i modernizację budynku mieszkalnego po śmierci spadkodawcy są już wydatkami ponoszonymi na remont własnego budynku mieszkalnego. Brak postanowienia sądu w chwili ponoszenia w/w wydatków nie jest przeszkodą dla zastosowania odliczenia, jednakże postanowienie sądu winno istnieć w momencie weryfikacji rocznego zeznania podatkowego przez organ podatkowy. Tylko w ten sposób osoba ta będzie mogła potwierdzić fakt posiadania prawa własności do lokalu mieszkalnego należącego wcześniej do spadkodawcy. Bez postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku można jedynie domniemywać, że dana osoba np. powołana w testamencie, będzie spadkobiercą majątku zmarłego. W świetle powyższych wyjaśnień należy stwierdzić, iż aby podatniczka mogła bez żadnych zastrzeżeń korzystać z ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, oprócz testamentu winna również posiadać postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, bowiem są to dwie różne instytucje prawne.

Reasumując, jeżeli poniesione wydatki mieszczą się w wykazie robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego zawartym w wyżej powołanych przepisach, zostały udokumentowane fakturami VAT, których termin wystawienia datowany jest po dniu śmierci matki, tj. 08.12.2005r. oraz będzie Pani posiadała prawomocne postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, przysługuje Pani prawo do odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej.