POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, zawartego w piśmie z dnia 10.03.2006 r. (data otrzymania przez tutejszy organ), uzupełnionego pismem z dnia 30.05.2006 r.,

ocenia jako prawidłowe stanowisko pytającego.

UZASADNIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Jak wynika z art. 14a § 3 i 4 tejże ustawy następująca w formie postanowienia interpretacja naczelnika urzędu skarbowego zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Z treści złożonego wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zawartego w piśmie z dnia 10.03.2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 30.05.2006 r., wynika następujący stan faktyczny:
Jako osoba fizyczna prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie hurtowej sprzedaży owoców i warzyw, opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych.
Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje Pan samochód ciężarowy marki Fiat Ducato 2,8 TDI o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Uzyskane zaświadczenie o przeprowadzonym dodatkowym badaniu technicznym samochodu wydane rzez okręgową stację kontroli pojazdów potwierdziło spełnienie wymogów zawartych w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto dokonano adnotacji w dowodzie rejestracyjnym o spełnieniu tych wymagań.

W związku z zaistniałym stanem Podatnik wystąpił z zapytaniem z zakresu podatku od towarów i usług odnośnie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na podstawie faktur VAT dokumentujących zakup paliwa, części samochodowych oraz bieżących napraw.
Zdaniem pytającego przysługuje odliczenie podatku naliczonego ze względu na fakt, iż samochód służy wyłącznie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tejże ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, tzn. że odliczeniu od podatku należnego podlega podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wyłącznie w takim zakresie, w jakim te towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Prawo to zostało jednak ograniczone miedzy innymi w art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 23 tejże ustawy. Wydatki związane z eksploatacją samochodu wykorzystywanego do działalności gospodarczej poniesione na zakup części i naprawy z definicji, nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. O ich uznaniu za koszt przesądza ogólna reguła wskazana w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brzmienie tego przepisu powoduje, że aby konkretne wydatki zaliczyć można było do kosztów uzyskania przychodów należy wykazać, że pomiędzy poniesionym wydatkiem, a powstaniem lub zwiększeniem przychodu istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Generalnie przyjąć można, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane ze źródłem przychodów, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie tego źródła przychodów.
Jak wynika z wyżej wymienionych przepisów z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych wydatek poniesiony na nabycie części do przedmiotowego samochodu oraz wykonanie drobnych napraw stanowi koszt uzyskania przychodu, a zatem ma Pan prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach stwierdzających ich nabycie.

Natomiast zasady odliczania podatku naliczonego związanego z nabyciem paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do pojazdów samochodowych normuje art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w związku z art. 86 ust. 3, ust. 4 i ust. 5 tejże ustawy.
W myśl art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje sie do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3, tj. o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Powołany przepis art. 86 ust. 3 ww. ustawy nie ma zastosowania do pojazdów, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1, tj. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwała przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van.

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 ww. przepisu stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 86 ust. 5 ustawy). Na podstawie art. 86 ust. 5a ustawy kopię zaświadczenia, o którym mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.

Reasumując: Z wyżej przedstawionych regulacji prawnych, mających zastosowanie do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, wynika, iż w związku z użytkowaniem samochodu wymienionego art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, posiadającego zaświadczenie potwierdzające spełnienie ww. wymagań wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów oraz adnotację w dowodzie rejestracyjnym o spełnieniu tych wymagań ma Pan prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu paliwa, części samochodowych oraz napraw związanych z tym pojazdem.
Zważywszy na tożsame stanowisko Wnioskodawcy w tej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego ocenił je jako prawidłowe.
Nadmienia się, że interpretacji dokonano w oparciu o przedstawiony stan faktyczny - załączone do wniosku dokumenty nie były przedmiotem analizy i oceny.

Pouczenie:
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1, § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie wydania niniejszego postanowienia nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.