Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) oraz art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu podania z dnia 21.03.2006 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, że przedstawione w podaniu stanowisko jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 21.03.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 23.03.2006 r.) zwrócił się pan z zapytaniem czy przysługuje panu prawo do skorzystania z ulgi podatkowej z tytułu wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego, poniesionych przez pana po śmierci matki, będącej właścicielką budynku.

Z przedstawionego przez pana stanu faktycznego wynika, iż matka pana zmarła w maju 2005 r. W latach 2003-2004 korzystała ona z ulgi remontowo-modernizacyjnej odliczając poniesione wydatki na remont budynku mieszkalnego, do którego posiadała tytuł prawny, jakim było prawo własności. W budynku tym mieszkał pan razem z matka i siostrą. Po śmierci matki razem z siostrą ponoszą państwo - jako prawni spadkobiercy - wszelkie koszty związane z nieruchomością (opłaty i podatki). Uważa pan, że jeśli zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego wszelkie prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na spadkobierców, to i tytuł prawny, jakim jest prawo własności do tego budynku przechodzi na spadkobierców. Zgodnie z kodeksem cywilnym spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, tj. z chwilą śmierci spadkodawcy. Na tej podstawie stwierdza pan, że posiada tytuł prawny do budynku i ma prawo do skorzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej z tytułu wydatków poniesionych w 2005 r.

W dniu 21.04.2006 r. - w odpowiedzi na wezwanie tut. Urzędu w sprawie uzupełnienia braków w przedmiotowym wniosku - przedłożył pan pismo, w którym stwierdził, iż w chwili obecnej nie posiada pan postanowienia sądu o nabyciu spadku. Dysponuje pan jedynie dowodami wpłat podatku od nieruchomości, nakazów płatniczych adresowanych na pana nazwisko oraz reguluje pan wszystkie rachunki z tyt. opłat za media.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) wydatki remontowo-modernizacyjne poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. W myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składek na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (...).

Powołany wyżej przepis ustawy wskazuje zasadniczy warunek uprawniający do skorzystania z ulgi remontowo-modernizacyjnej, jakim jest tytuł prawny do lokalu lub budynku mieszkalnego. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje tytułów prawnych, uprawniających do skorzystania ze wskazanej wyżej ulgi podatkowej. Za tytuł prawny do budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) uważa się m.in.: własność, umowę użyczenia, umowę najmu lub dzierżawy, a także inny stosunek zobowiązujący, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu lub budynku mieszkalnego np. dowód stwierdzający nabycie w drodze kupna, spadku czy darowizny. Nabycie spadku następuje z mocy prawa z chwilą śmierci spadkodawcy. Jednakże, aby ten fakt wywołał skutki prawne konieczne jest postanowienie sądu o stwierdzenie nabycia spadku. Bez takiego postanowienia spadkobierca nie jest w stanie udowodnić faktu posiadania tytułu prawnego do zajmowanego lokalu lub budynku mieszkalnego.

Zatem jeżeli nie posiada pan aktualnie dowodu potwierdzającego nabycie budynku mieszkalnego w drodze spadku, nie może pan w chwili obecnej, w zeznaniu podatkowym za 2005 r. skorzystać z ulgi remontowo-modernizacyjnej odliczając poniesione po śmierci matki wydatki na remont przedmiotowego budynku.