W dniu 24.03.2006r. do tutejszego organu - jako właściwego miejscowo wpłynął wniosek (bez numeru) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Podatnik podaje, iż prowadzi działalność w zakresie handlu, w większości dokonuje sprzedaży eksportowej. Ponadto przedstawia, iż "...umowa z kontrahentami bardzo często wymaga zapłaty przez nich zaliczki. Wraz z otrzymaniem zaliczki wystawiam fakturę zaliczkową na eksport. Zwykle już po kilku dniach odbywa się procedura eksportowa na całość dostawy. Wówczas wystawiam fakturę eksportową na resztę zamówienia. Najczęściej wszystko dzieje się w obrębie tego samego miesiąca sprawozdawczego. (...) Do rejestru VAT jako sprzedaż ze stawką 0% biorę kurs z SAD-u dotyczącego danej dostawy a tym samym tak przeliczoną podstawę sprzedaży eksportowej wykazuję w deklaracji VAT-7 za dany miesiąc".

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 2 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega eksport towarów.

Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem m. in. ust. 2-21. W eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje, zgodnie z art. 19 ust. 5 ustawy, z chwilą potwierdzenia przez urząd celny określony w przepisach celnych wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty.

W świetle art. 19 ust. 11 ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Przepis art. 19 ust. 11 ustawy stosuje się, zgodnie z art. 19 ust. 12 ustawy, w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności.

Na podstawie § 14 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy (...).

Na podstawie § 14 ust. 4 w/wym Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. jeżeli faktury, o których mowa w § 14 ust. 1 i 2 rozporządzenia nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i § 11-13, z tym że wartości towarów (...) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać numery faktur wystawionych przed dniem wydania towaru lub wykonania usługi.

Na podstawie art. 109 ust. 3 ustawy podatnicy (...) są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90 ustawy, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwoty podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Mając na uwadze powyższe, Podatnik winien wykazać w ewidencji oraz deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług VAT-7 kwotę wynikającą z faktur dokumentujących eksport towarów w miesiącu, w którym zgodnie z art. 19 ustawy, powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z § 37 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia , z zastrzeżeniem ust. 2 i 3. W przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, to na podstawie § 37 ust. 2 w/w Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony.

W świetle § 37 ust. 3 w/wym. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w przypadku nie wystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. (...)

W związku z powyższym nieprawidłowe jest stanowisko stanowisko Podatnika, iż "do rejestru VAT jako sprzedaż ze stawką 0% biorę kurs z SAD-u dotyczącego danej dostawy", gdyż zgodnie z § 37 ust. 1 w/w Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. fakturę zarówno zaliczkową jak i końcową należy przeliczyć na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty na dzień wystawienia każdej z tych faktur, a gdy na dany dzień kurs nie został ogłoszony, według kursu wymiany ostatnio wyliczonego i ogłoszonego.