Działając na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60. ze zm.), art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i art. 28 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku wniesionego w dniu 7.06.2006 r. w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania przychodu ze sprzedaży działki nabytej w dniu 5.11.1998 r. wraz z domem, którego budowę zakończono w marcu 2002 r., postanawia stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę uznać za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 7.06.2006 r. zwrócił się pan o informację w sprawie prawidłowości interpretacji przepisów dotyczących obowiązku zapłaty podatku dochodowego należnego z tytułu sprzedaży nieruchomości. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 5.11.1998 r. nabył pan wspólnie z żoną nieruchomość - działkę z fundamentem. W roku 1999 rozpoczęli państwo budowę domu jednorodzinnego, która została zakończona i budynek odebrano w marcu 2002 r. W związku z powyższym kwestią do rozstrzygnięcia jest czy sprzedaż dokonana w roku 2006 lub 2007 będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z treścią art. 28 ust. 1 i 2 powołanej ustawy, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym ta nieruchomość została nabyta powstaje obowiązek zapłaty zryczałtowanego 10-procentowego podatku. W przedstawionym stanie faktycznym taka sytuacja nie zaistniała. Państwo Marta i Mariusz M. chcą sprzedać działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym, której właścicielami są od roku 1998. Czyli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie do chwili obecnej upłynęło pięć lat. Budynek, którego budowa została zakończona w 2002 r. stanowi część składową gruntu, jest z nim trwale związany i nie może być traktowany jako przedmiot odrębnej własności, a pięcioletni okres wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowił źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w rezultacie nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 28 ust. 2 ww. ustawy.