POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem z dnia 01.06.2005r., (data wpływu do tutejszego Urzędu 02.06.2005r.), uzupełnionym w dniu 15.06.2005r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowegopostanawiauznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka, zajmująca się prowadzeniem serwisu informacyjnego o produktach i usługach, kupuje gadżety reklamowe (długopisy, torby plastikowe, kubki, podkładki pod mysz komputerową itp.), które wykorzystuje na cele związane z prowadzoną działalnością. Towary te zawierają informacje o firmie lub zachęcają do korzystania z Jej usług, a ich wartość przekracza kwotę 5 zł. Spółka nie prowadzi ewidencji przekazywanych towarów. Zdaniem Spółki, w związku ze zmianą art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazania towarów, również o wartości powyżej 5 zł, na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Ustosunkowując się do stanowiska Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535, ze zm.) opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 2 za dostawę podlegającą opodatkowaniu uważa się przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności (…) przekazanie towarów bez wynagrodzenia (…) jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Zgodnie z art. 7 ust. 3, przepis ust. 2 nie ma zastosowania do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek. Prezentami o małej wartości, zgodnie z ust. 4 są przekazywane przed podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób. W przypadku, gdy taka ewidencja nie jest prowadzona, prezentem o małej wartości jest towar, którego jednostkowa cena nabycia lub koszt wytworzenia nie przekracza 5 zł.Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że wyłączenie zastosowania przepisów art. 7 ust. 2, zawarte w ust. 3, dotyczy przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, które z zasady są powiązane z działalnością przedsiębiorstwa. Artykuły takie, podobnie jak prezenty, zazwyczaj mają na celu upowszechnianie informacji o firmie w celu pozyskania nowych klientów. Ponieważ przepis ust. 3 jest przepisem szczegółowym w stosunku do ust. 2, należy rozumieć, iż ust. 2 dotyczy również przekazań związanych z prowadzoną działalnością. W związku z powyższym, opodatkowaniu podlega również przekazanie towarów bez wynagrodzenia – z wyjątkiem drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych oraz prezentów o małej wartości i próbek – jeżeli dokonane zostało na cele związane z prowadzoną działalnością, a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie również w przepisach art. 86 ustawy, które regulują prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Związek prawa do odliczenia podatku naliczonego z wykonywaniem czynności opodatkowanych wynika z ust. 1 art. 86: „w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”. Ustawa poza ww. ogólną zasadą przewiduje również takie szczegółowe regulacje, jak zawarte w art. 86 ust. 8 pkt 2, zgodnie z którymi podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli nabyte towary i usługi dotyczą czynności, o których mowa w art. 7 ust. 3-7. Fakt, iż ustawodawca zawarł szczegółową regulację dotyczącą sytuacji gdy towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności związanych z prowadzoną działalnością, potwierdza słuszność stwierdzenia, iż gdyby podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów podlegających następnie nieodpłatnemu przekazaniu, a niewymienionych w art. 7 ust. 3-7, to byłoby ono uregulowane odrębnym przepisem ustawy. W obecnym stanie prawnym, poza ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1, nie ma regulacji dających prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów wykorzystanych do nieodpłatnego przekazania, innych niż wskazane w przepisach art. 7 ust. 3-7. Tak więc nieopodatkowanie przekazania towarów bez wynagrodzenia skutkowałoby brakiem prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Reasumując należy więc stwierdzić, iż zgodnie z cytowanymi przepisami nieodpłatne przekazanie towarów, do których nie mają zastosowania przepisy art. 7 ust. 3-7, podlega opodatkowaniu niezależnie od celu ich przekazania. W treści uzupełnienia do wniosku Spółka używa sformułowania “wartość przekazywanych towarów przekracza kwotę 5 zł”. Z opisu nie można wywnioskować, czy chodzi o łączną wartość towarów, czy o cenę jednostkową. Naczelnik Urzędu informuje, że w przypadku braku ewidencji, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1, prezentem o małej wartości jest towar, którego cena jednostkowa lub koszt wytworzenia (netto) nie przekracza 5 zł.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe ograny podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia albo zmiany przepisów, na podstawie których została wydana. Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz po 0,50 zł od każdego załącznika (ustawa z dnia 09.09.2000r. o opłacie skarbowej /Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm./).