Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) w związku z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r., po rozpatrzeniu wniosku strony z dnia 26.04.2006 r. (data wpływu: 28.04.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej wyjaśnienia: czy istnieje możliwość skorzystania w 2005 r. z ulgi remontowej w przypadku, gdy do 2004 r. podatnik korzystał z ulgi na rozbudowę budynku mieszkalnego, a w 2005 r. poniósł wydatki na remont istniejącej wcześniej części tego budynku, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

W dniu 28.04.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek z dnia 26.04.2006 r. pana Witolda W., uzupełniony w dniu 12.05.2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik jako osoba fizyczna, jest właścicielem budynku mieszkalnego, który wraz z działką nabył w drodze umowy o dział spadku i umowy darowizny w 1999 r. Do 2004 r. korzystał z ulgi budowlanej na nadbudowę i rozbudowę budynku mieszkalnego (prace dotąd nie zakończone). W 2005 r. podatnik poniósł wydatki na remont starej części budynku mieszkalnego, tj. wymiana i montaż bojlera na ciepłą wodę, przeróbka instalacji wodnej i centralnego ogrzewania, wymiana parapetów oraz docieplenie tej części budynku. Podatnik pyta, czy w przypadku rozbudowy budynku mieszkalnego i korzystania w tym zakresie dotychczas z ulgi budowlanej, nabywa się także prawo do ulgi remontowej dotyczącej istniejącej wcześniej części tego budynku. Zdaniem podatnika w opisanej sytuacji nabył w 2005 r. prawo do ulgi remontowej dotyczącej starej części budynku mieszkalnego.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie, wyjaśnia, co następuje:

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do 1.01.2004 r. przewidywały możliwość skorzystania z dwóch ulg jednocześnie, tzn. z ulgi w związku z budową budynku mieszkalnego oraz z ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego. Od dnia 1.01.2003 r. obowiązywał trzyletni okres ulgi na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego, zajmowanych na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej obejmujący lata 2003-2005. Ustawodawca likwidując ulgę remontową od 1.01.2004 r., określił przepisy przejściowe, na mocy których wydatki poniesione przez podatnika w latach 2004-2005 na ww. cele, podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w przepisach art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 2003 r. Stanowi o tym art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956). Ponadto nie stawiał w tym względzie żadnych innych warunków, a zatem nie było przeszkód do skorzystania z ulgi remontowej, ponosząc na ten cel wydatki w 2005 r. W przypadku budynku mieszkalnego, kwota odliczenia nie może przekroczyć 5.670 zł, a gdy dokonuje remontu lub modernizacji instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych, to dodatkowa kwota zwiększająca limit wynosi 945 zł. Korzystanie z ulgi remontowo-modernizacyjnej w przypadku budynku mieszkalnego jest możliwe w wyniku łącznego spełnienia następujących warunków:

• podatnik posiada tytuł prawny do zajmowanego budynku mieszkalnego (np. prawo własności, umowę najmu lub dzierżawy itp.),
• poniesione wydatki mieszczą się w zakresie przedmiotowym określonym przez Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa w rozporządzeniu z dnia 21.12.1996 r. (Dz. U. Nr 156, poz. 788),
• należy posiadać dowody poniesienia wydatków w wysokości co najmniej 567 zł, którą ustawodawca wyznaczył do uzyskania uprawnienia do skorzystania z omawianej ulgi (zgodnie z art. 27a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym),
• wydatki te zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej,
• wydatki dotyczą budynków mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• wydatki nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a także nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W myśl przepisu art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7.07.1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), za remont uważa się wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji. Natomiast modernizacja polega na ulepszeniu (unowocześnieniu) istniejącego budynku mieszkalnego. Zgodnie z tymi pojęciami roboty remontowe i modernizacyjne polegają na wymianie, naprawie, zmianie - przebudowie elementów lokalu lub budynku mieszkalnego w celu przywrócenia lub poprawy ich stanu użytkowego lub technicznego. A zatem wykonane przez pana prace w 2005 r., tj. wymiana i montaż bojlera na ciepłą wodę, przeróbka instalacji wodnej i centralnego ogrzewania, wymiana parapetów oraz docieplenie starej części budynku, którego jest pan właścicielem, zaliczane są do robót remontowo-modernizacyjnych i podlegają w ramach obowiązujących limitów odliczeniu od podatku dochodowego, przy założeniu, że pozostałe ustawowe warunki zostały spełnione.