Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a, par. 1 oraz par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.04.2006 r. złożonego przez Podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Podatnik wystąpił do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego z pismem z dnia 06.04.2006 r. o interpretację dotyczącą prawa podatkowego w zakresie podatku VAT.

Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika we wniosku jest następujący : Podatnik jest emerytem, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług geodezyjnych klasyfikacja - 7420.C opodatkowaną wg skali liniowej - 19% dla celów podatku dochodowego oraz podatkiem VAT w wysokości 22%, ponadto wykonuje dorywczo (kilka razy w roku) na zlecenie sądów rejonowych okręgu kieleckiego prace geodezyjne w ramach zlecanych przez sądy opinii, za które, z przyznanego przez sądu wynagrodzenia - sądy odprowadzają 19% podatku.

Podatnik składa dwa zeznania roczne PIT-36 L i PIT-37, a co miesiąc składa deklarację PIT 5L i Vat-7. Podatnik nie opodatkowywał przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 113 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym). Podatnik otrzymał z sądów i od komornika sądowego w okresie od 01.06.2005 r. do 31.12.2005 r. wynagrodzenia netto w łącznej kwocie 5.202,54 zł., przyjmując, że wynagrodzenie brutto było o 19% wyższe (sądy potrącają tę kwotę od przyznanego wynagrodzenia) zarobił w tym czasie kwot brutto 6.191,02 zł., od tej kwoty obliczył 22% podatek Vat, co wynosi 1.362,00 zł. i złożył korektę deklaracji VAT-7 za grudzień 2005 r.

Pytanie podatnika brzmi czy prawidłowo obliczył podatek od towarów i usług dokonując korekty deklaracji Vat-7 w sposób jak wyżej.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa, co wynika z brzmienia art. 8 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy o podatku VAT.

W myśl art. 15 ust. 1 i 2 cyt. ustawy o podatku VAT, podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.

Natomiast w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 w/w ustawy o podatku VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W art. 13 pkt 6 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym (...).

Zatem oceny zakresu stosowania przepisów cytowanej ustawy o podatku VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na zlecenie sądu przez adwokatów, biegłych i tłumaczy, należy dokonywać w świetle zawartych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku VAT, pod kątem kryterium decydującym o uznaniu tych osób za podatników podatku od towarów i usług.

Odpowiedzialność biegłego za wydawane opinie określają przepisy dotyczące tej dziedziny, w której zakresie jest rzeczoznawcą. Opinia wydana przez biegłego jest dowodem w postępowaniu sądowym, a nie usługą, której bezpośrednim odbiorcą jest uczestnik postępowania. Nie można zatem mówić o odpowiedzialności sądu za opinię biegłego, w rozumieniu art. 15 ust. 3 pkt 3 w/w ustawy o podatku VAT.

W związku z powyższym czynności wykonywane na zlecenie sądu przez biegłych sądowych co do zasady nie korzystają z wyłączenia z zakresu ustawy o podatku od towarów i usług bowiem nie jest spełniony jeden z warunków określonych w art. 15 ust. 3 pkt 3 cyt. odnośnie odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności za ich wykonanie przez zleceniobiorcę. Tym samym czynności te od dnia 1 maja 2004 r. tj. od dnia wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

Na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W związku z powyższym kwota brutto wynagrodzenia otrzymana z sądów i od komornika sądowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z tym że w kwocie tej zawarty jest podatek Vat. Po dokonaniu obliczenia podatku VAT powinien Pan pomniejszyć wynagrodzenie brutto o podatek od towarów i usług i od tak ustalonej kwoty obliczyć podatek dochodowy.

Jak wynika ze stanu faktycznego wskazanego we wniosku tj. z zestawienia należności otrzymanych z tytułu działalności wykonywanej osobiście wynagrodzenia te otrzymywał Pan w miesiącach lipiec, sierpień, październik i listopad 2005 r. dlatego w poszczególnych miesiącach powinien Pan opodatkować podatkiem Vat wynagrodzenia biegłego sądowego, o których mowa w art. 13 pkt 6 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i złożyć korekty deklaracji Vat-7 za te miesiące.