Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 22 ust. 1, art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 28.12.2005r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 30.12.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynajmu pawilonu handlowego kosztu wykonania utwardzenia terenu z kostki betonowej przed tym pawilonem uznaje stanowisko Podatnika, przedstawione w złożonym wniosku - za prawidłowe.

W dniu 30.12.2005r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Podatnika z dnia 28.12.2005r. (uzupełniony w dniu 30.01.2006r.) z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych tj. możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu wykonania utwardzenia terenu z kostki betonowej przed pawilonem handlowym z wynajmu którego Podatnik osiąga przychody nie związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Podatnik stoi na stanowisku, że zaliczenie kosztów związanych z utwardzeniem terenu, udokumentowanych fakturą VAT, winno być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu wynajmu lokalu. Jest to inwestycja - rodzaj robót nierozłącznie związany z obiektem podstawowym - lokalem. Utwardzenie terenu podnosi walory estetyczne i ekonomiczne przedmiotowego lokalu.

Stan faktyczny

Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż jest Pan właścicielem pawilonu Handlowego - lokalu spożywczego, z wynajmu którego osiąga Pan przychody, które traktowane są jako odrębne źródło przychodów określone w art. 10 ust.1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

W 2005 roku przed tym pawilonem dokonał Pan na własny koszt utwardzenia terenu z kostki betonowej (o wymiarach 6,0 m x 5,5 m).

W dniu 25.01.2006r. pismem Nr US.I.1/415-15/05/EB Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach. wezwał Pana do uzupełnienia wniosku z dnia 28.12.2005r. w zakresie wysokości poniesionych kosztów utwardzenia terenu przed pawilonem handlowym, bowiem niezbędne było przedstawienie wartości wydatków związanych z przedmiotową inwestycją oraz przedstawienie dowodów je dokumentujących.W odpowiedzi na powyższe w dniu 30.01.2006r. złożył Pan w tut. Urzędzie kserokopię faktury zakupu wraz z fakturą korygującą. Przedmiotowa faktura dotyczy zakupu kostki brukowej oraz obrzeży chodnikowych. Łączna wartość brutto wym. wydatków po skorygowaniu o wartość palet transportowych wynosi 1.157,37 zł.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach stwierdza, co następuje: W przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy powołanej wyżej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z regulacją zawartą w art. 22 ust.1 w.wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Istota sprawy sprowadza się do kwestii, czy wykonane prace stanowią remont, czy tez ulepszenie środka trwałego. Zgodnie z objaśnieniami szczegółowymi do grupy środków trwałych obejmującej budynki i lokale, zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30.12.1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. Nr 112, poz. 1317 ze zm.) , w skład budynku jako pojedynczego obiektu inwentarzowego , wlicza się również obiekty pomocnicze obejmujące dany budynek, jak: chodniki, dojazdy, podwórka place, ogrodzenia... tak więc prace polegające na modernizacji podjazdu przed budynkiem należy uznać za prace związane z samym budynkiem.Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji remontu , dlatego w odniesieniu do remontu obiektów budowlanych, do których zaliczają się budynki, należy stosować definicję sformułowaną w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.). Istotą remontu jest wykonanie prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych , nie zmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji środka trwałego i wynikające z tej eksploatacji. Przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. W przypadku natomiast, gdy poniesione wydatki wykraczają poza charakter odtworzeniowy, gdyż doprowadzają do zwiększenia zdolności użytkowej środka trwałego, mamy do czynienia z pojęciem ulepszenia.

Ulepszenie środka trwałego może polegać na: przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji i modernizacji.

Z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że środki trwałe uznaje się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

W związku z powyższym, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku i w stanie prawnym obowiązującym w dniu wydania postanowienia (z zastrzeżeniem, że chodzi o wydatki nie przekraczające kwoty 3.500 zł) stwierdzić należy, że wydatki związane z utwardzeniem terenu przed pawilonem handlowym mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w dacie poniesienia tych wydatków.

Mając powyższe na uwadze postanowiono, jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.