W dniu 16.05.2006r zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łukowie z prośbą o zajęcie stanowiska w następującej sprawie: prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie handlu samochodami oraz świadczenia usług transportowych. Zamierza Pan zakupić środek trwały – ciągnik siodłowy używany (grupa 7 – środki transportu 746 ciągniki) w celu wykonywania usług transportowych. Przed nabyciem ciągnik był wykorzystywany co najmniej przez okres 6 miesięcy. Do zakupionego ciągnika chciałby Pan zastosować metodę degresywną amortyzacji lub ustalić indywidualną stawkę dla używanych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji, gdzie okres amortyzacji nie będzie krótszy niż 30 miesięcy. Przewidywana wartość początkowa zakupionego ciągnika siodłowego będzie wynosić 120000 zł.
Przy wyborze metody degresywnej miesięczna amortyzacja wyniosłaby 2800 zł - na podstawie wykazu stawek amortyzacyjnych, gdzie stawka dla ciągnika siodłowego wynosi 14 %, po podwyższeniu danej stawki za pomocą współczynnika 2,0.
Przy wyborze indywidualnej stawki amortyzacji miesięczna amortyzacja wyniosłaby 4000 zł, tj. 40 % w skali roku.

Pana pytanie brzmi: Czy dla ciągnika siodłowego używanego, po raz pierwszy wprowadzonego do ewidencji środków trwałych o okresie amortyzacji 30 miesięcy, mogę zastosować indywidualną stawkę amortyzacji tj. 40 % w skali roku, lub metodę degresywną. Czy tylko metodę liniową , tj. 14 % amortyzacji...

Pana zdaniem, może Pan zastosować zarówno indywidualną stawkę, tj 40 % jak i metodę degresywną amortyzacji dla ciągnika siodłowego, tj . 28 % w skali roku.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie informuje, iż zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.Zgodnie z art. 22i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Podatnik może dokonać zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 30 miesięcy – dla środków transportu. Używanym środkiem trwałym jest taki środek, który był przed jego nabyciem wykorzystywany co najmniej przez okres 6 miesięcy – podatnik musi ten fakt udowodnić.

Zgodnie z art. 22k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik może dokonywać odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu tzw. metody degresywnej. Dla środków transportu (poza samochodami osobowymi) można dokonywać odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej, w pierwszym roku ich używania przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych podanych w Wykazie stawek amortyzacyjnych podwyższonych, z zastrzeżeniem ust. 2, o współczynnik nie wyższy niż 2.0, a w następnych latach podatkowych – od ich wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania. Począwszy od roku podatkowego, w którym tak określona roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody określonej w art. 22i ust. 1 , podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22i.

W przedstawionym przez Pana stanie faktycznym, zakładając że zakupiony środek trwały rzeczywiście był wcześniej używany przez okres co najmniej 6 miesięcy przed jego nabyciem, może Pan dokonać wyboru metody amortyzacji, zarówno degresywnej jak i ustalając indywidualną stawkę amortyzacji lub też stosować metodę liniową. Należy jednak pamiętać, że zgodnie z art. 22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie stwierdza, że stanowisko Pana w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.