Na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 20 września 2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego wynikających z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn ( j. t. Dz.U. Nr. 142 z 2004r., poz. 1514 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku za prawidłowe.

W dniu 20.09.2005 r. Pani XY zamieszkała w XX wystąpiła do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualne sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pani XY w dniu 22.07.2002 roku otrzymała decyzję ustalającą wysokość podatku z tytułu nabycia spadku po zmarłym mężu.Od wartości przedmiotu nabycia odliczona została kwota 49.678zł z tytułu ulgi wynikającej z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z ciężką sytuacją materialną - koniecznością spłaty należnego zachowku dla spadkobiercy, który nie został wymieniony w testamencie, wnioskodawca nie jest w stanie dotrzymać warunków przewidzianych w art. 4 ust. 1 pkt 10 w/w ustawy tj. dalej prowadzić działalność gospodarczą.

W dalszej części wniosku Pani XY dowodzi, iż osoba uprawniona do wypłaty zachowku, której przysługiwało prawo do dziedziczenia, zarówno w czasie procesu sądowego stwierdzającego prawa do nabycia spadku jak i w toku prowadzonego przez organ podatkowy postępowania, nie zgłosiła żadnych roszczeń o wypłatę zachowku.
Zapytanie wnioskodawcy brzmi: czy jest możliwość zapłacenia podatku tylko proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności lub pomniejszenia masy spadkowej o wypłatę zachowku.

Zdaniem wnioskodawcy wypłacony zachowek będzie większy od ulgi z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z zapisem art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (j.t. Dz. U. Nr 142 z 2004r, poz. 1514 z późn. zm.), zwalnia się od podatku nabycie przez małżonka lub zstępnych w drodze spadku lub darowizny zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części pod warunkiem, że zakład ten będzie prowadzony przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku lub darowizny , niedotrzymanie tych warunków powoduje utratę zwolnienia od podatku , z wyjątkiem niemożności dalszego prowadzenia tej działalności na skutek zdarzeń losowych, w wypadkach tych podatek obniża się proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności przez spadkobiercę lub obdarowanego.

W przedmiotowej sprawie wątpliwość może budzić zwrot " prowadzenie zakładu w stanie niepogorszonym". Należy jednak uznać, iż ustawodawca odnosi stan niepogorszony do prowadzenia zakładu, a nie do działalności wykonywanej przez prowadzony zakład, a więc stan niepogorszony dotyczy samego zakładu a nie wyników prowadzonej w tym zakładzie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego należy uznać, że zwolnienie o którym mowa w art. 4 ust. pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ma zastosowanie w przypadku wnioskodawcy, gdyż niemożność dalszego prowadzenia tej działalności spowodowana jest zdarzeniami losowymi (renta i ciężka sytuacja materialna). Zatem wysokość podatek podlega obniżeniu proporcjonalnie do okresu prowadzenia przez Panią działalności.

Ponadto jeżeli zachodzą przesłanki przewidziane w art. 240 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 z późn. zm.), wznowienie postępowania podatkowego w sprawie zakończonej decyzją ostateczną jest zasadne.