P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów działając na podstawie przepisów art.216 §1 i art.14a §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a §1 z dnia 07.03.2006 r. (wpływ do organu podatkowego w dniu 03.04.2006 r.)

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe

U z a s a d n i e n i e

1. Stan faktyczny zawarty we wniosku

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka podejmuje się świadczenia na rzecz osób fizycznych następującej usługi:
- uzyskania od klienta pełnomocnictwa do zawierania transakcji o charakterze spekulacyjnym na rynku walutowym (transakcje natychmiastowe głównie na EUR/USD),
- pełnomocnictwo dotyczy rachunku, którego posiadaczem jest klient - tam jest złożony depozyt do przeprowadzania ww. transakcji - ich wielkość o wielokrotność złożonego depozytu,
- depozyt składany jest u brokera w Londynie, broker może działać na terytorium Polski zgodnie z ustawą o Publicznym obrocie papierami wartościowymi,
- pełnomocnictwo jest imienne na pracowników Spółki, Spółka jest "brokerem wprowadzającym" dla instytucji z Londynu, zgodnie z łączącą ją umową,
- celem Spółki jest wygenerowanie przyrostu złożonego depozytu (zysk ze spekulacji); poprzez transakcje kupna i sprzedaży Spółka dąży do wykorzystania zmienności rynku,
- Spółka ma zawartą umowę z klientem, jeżeli kwartał zakończy się pozytywnie to od przyrostu zysku klient płaci Spółce ustalony procent na podstawie wystawianej przez Spółkę faktury.

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego

Spółka stoi na stanowisku, iż polskie prawo nie definiuje pojęcia operacji terminowych i opcji walutowych. Dochody osób fizycznych powstające z takich opcji walutowych (pomimo, iż zarządzanie aktywami klienta następowałoby na jego zlecenie przez Spółkę) nie są wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 17) jako źródło przychodów. Oznacza to, że zarówno uzyskanie dochodu (z wyj. odsetek) w postaci różnicy między kursem zakupu a kursem sprzedaży opcji walutowej, jak i poniesienie straty nie są objęte przepisami cyt. ustawy podatkowej. Reasumując zdaniem Spółki rak podstaw do ustalenia dochodu a w konsekwencji podatku dochodowego od zysków osiągniętych w przedstawionym stanie faktycznym przez klientów Spółki.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Na podstawie art.10 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 wyżej przytaczanej ustawy o podatku dochodowym, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Definicja pochodnych instrumentów finansowych dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w art. 5a pkt 13, który stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych - oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz.U. z 2005 r. Nr 183, poz 1538).

Powyżej wskazany przepis art. 2 ust. 1 pkt 2 lit.c i lit.d ustawy o obrocie instrumentami finansowymi określa, iż instrumentami finansowymi w rozumie tejże ustawy są m.in., niebędące papierami wartościowymi: finansowe kontrakty terminowe oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, umowy forward dotyczące stóp procentowych, swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe, oraz opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych, opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie.

Sposób opodatkowania dochodów osiąganych przez podatników z powyżej wskazanych tytułów określa art. 30b ust. 1 i ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu. Dochodem, o którym mowa powyżej, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.

Konsekwentnie art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, iż osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru.

Wzór informacji, o której mowa powyżej, określa zał. Nr 15 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2003 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz.U. z 2003 r., Nr 224, poz. 2225 ze zm.).

Błędne jest zatem stanowisko Spółki jakoby polskie prawo nie definiowało pojęcia operacji terminowych i opcji walutowych. Powyżej wskazane przepisy definiują pojęcia oraz sposób opodatkowania dochodów osób fizycznych z tytułu przeprowadzanych przez Spółkę operacji. Ponadto Spółka ma obowiązek sporządzać informacje PIT-8C związane z operacjami przeprowadzanymi przez jej klientów.

Mając powyższe na uwadze organ podatkowy postanowił jak w sentencji.