Pismem z dnia 03 kwietnia 2006 r., uzupełnionym w dniu 11 i 15 maja 2006 r., zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

10 listopada 2004 r. zawarł Pan umowę z firmą ... z Wielkiej Brytanii. Przedmiotem niniejszej umowy jest przeprowadzenie badania klinicznego nad nowym lekiem i jego wpływem na organizm ludzki. Umowa została zawarta z Panem jako głównym badaczem, na okres od lutego 2005 do kwietnia 2008, z możliwością jej przedłużenia na kolejne lata. Umowa przewiduje udział w badaniu współbadaczy. Badanie objęte umową jest badaniem wieloośrodkowym, międzynarodowym, prowadzonym w wielu szpitalach w Polsce na zasadzie tzw. podwójnej ślepej próby. Po spełnieniu warunków wynikających z umowy, sponsor badania wypłaci Panu łączne wynagrodzenie ryczałtowe w euro, przekazując należność przelewem na rachunek bankowy. Wypłaty wynagrodzenia w/w firma będzie dokonywała po upływie każdych kolejnych sześciu miesięcy, na podstawie wystawionego przez Pana rachunku. Sponsor nie przewiduje możliwości oddzielnych płatności dla współbadaczy, finansowanego rozliczenia ze współbadaczami dokonuje Pan jako główny badacz. Od powyższej umowy strona zagraniczna nie odprowadza podatku.Ponadto zatrudniony jest Pan na podstawie umowy o pracę w Publicznym Szpitalu w .... Posiada Pan zgodę Dyrekcji Szpitala na przeprowadzenie badania na terenie Szpitala poza normalnym zakresem Pana obowiązków. Firma ... z Wielkiej Brytanii podpisała odrębną umowę ze szpitalem, w której zobowiązała się wypłacić szpitalowi gratyfikację za zgodę na wykonywanie badania na terenie szpitala i Pana udział w badaniu. Osobą reprezentującą Szpital w umowie z w/w firmą jest Dyrektor szpitala. Jednocześnie prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej (gabinet lekarski), sklasyfikowaną zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w Dziale 85 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej".Badania kliniczne przeprowadzane przez Pana na podstawie zawartej umowy z firmą ... z Wielkiej Brytanii, częściowo obejmują zakres czynności jakie wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, tj. badania chorego, pomiary podstawowych parametrów życiowych, ocena stanu zdrowia. Ponadto prowadzi Pan dokumentację związaną z przebiegiem badania klinicznego oraz wykonuje Pan inne czynności, aniżeli objęte zakresem prowadzonej działalności gospodarczej.

Zwraca się Pan z pytaniami, czy:1.uzyskane w wyniku umowy podpisanej z firmą ... z Wielkiej Brytanii przychody należy zakwalifikować do przychodów działalności gospodarczej, czy też do przychodów z działalności wykonywanej osobiście?2.za datę uzyskania przychodu należy uznać dzień wystawienia rachunku, czy też datę wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy oraz dokonać przeliczenia przychodu na PLN według średniego kursu euro podanego na ten dzień przez NBP?3.w przypadku zakwalifikowania przychodu, o którym mowa do działalności wykonywanej osobiście, należy składać miesięczne deklaracje PIT-53 i wpłacać zaliczkę na podatek?

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie, stwierdzając iż powyższy przychód należy zakwalifikować do przychodu z działalności wykonywanej osobiście, z którego dochód należy wyliczyć przy zastosowaniu kosztów uzyskania przychodów w wysokości 50% i zadeklarować go w deklaracji PIT-53 oraz wpłacać miesięczne zaliczki na podatek.Według Pana za datę uzyskania przychodu należy przyjąć datę wystawienia rachunku i dokonać przeliczenia na PLN zgodnie ze średnim kursem euro podanym na ten dzień przez NBP.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) rozróżnia poszczególne źródła przychodów, do których zalicza się między innymi:pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3),działalność wykonywaną osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2).

Definicję w/w źródeł przychodów ustawodawca zawarł w art. 13 i 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. I tak do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 ustawy) zalicza się m. in. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:a)osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,b)właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomościąz wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (pkt 8 art. 13).

Zatem zaliczenie przychodów uzyskanych przez podatnika do działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy, uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących warunków:zleconą usługę podatnik wykona osobiście, tj. bez udziału osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które wykonywałyby czynności związane z istotą tej usługi,umowa zlecenie lub o dzieło została zawarta z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub osobą prawną i jej jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej,zlecona usługa nie wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Przychodów uzyskanych przez podatnika na podstawie zawartej umowy zlecenia lub o dzieło nie zalicza się do przychodów z działalności wykonywanej osobiście w przypadku, gdy usługa objęta umową wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Przez pojęcie "pozarolnicza działalność gospodarcza" należy rozumieć działalność zarobkową wykonywaną w sposób ciągły i zorganizowany, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskiwane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 (art. 5a pkt 6 cyt. ustawy).

Za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikatów i skont (art. 14 ustawy).

Podatnik dokonując wpisu do ewidencji działalności gospodarczej sam decyduje o przedmiocie prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, który to przedmiot zostaje sklasyfikowany zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności. Jeżeli więc podatnik prowadzący działalność gospodarczą w podanym przez siebie zakresie, zawiera umowę na zasadach określonych w art. 13 ustawy, której przedmiot pokrywa się z przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej, to przychody z tej umowy winien zaliczyć do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Obowiązek taki nie powstanie natomiast, jeżeli prowadzona przez podatnika działalność gospodarcza nie obejmuje w swym przedmiocie czynności wykonywanych w ramach zawartej umowy zlecenia/ o dzieło. Wówczas przychód z takiej umowy stanowi odrębne źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z par. 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 11 marca 2005 r. w sprawie szczególnych wymagań Dobrej Praktyki Klinicznej (Dz. U. Nr 57 poz. 500) badanie kliniczne musi być prowadzone w ośrodkach badawczych, w szczególności w zakresie opieki zdrowotnej, w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej, indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej lub grupowej praktyki lekarskiej.Prowadzenie indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej jest działalnością regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 02 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (art. 49a pkt 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty - Dz. U. z 2005 r. Nr 226 poz. 1943 z późn. zm.). Działalnością regulowaną w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej jest działalność gospodarcza, której wykonywanie wymaga spełnienia szczególnych warunków, określonych przepisami prawa (art. 5 pkt 5 ustawy).Działalność regulowana wymaga dokonywania wpisu w rejestrze działalności regulowanej, po spełnieniu określonych warunków wymaganych do wykonania tej działalności (art. 65 cyt. ustawy).Z akt rejestracyjnych wynika, iż posiada Pan wpis do Rejestru Indywidualnej Specjalistycznej Praktyki Lekarskiej, prowadzonej przez Okręgową Izbę Lekarską w ... .Z powołanych przepisów jasno wynika, że badania kliniczne są prowadzone w ramach działalności gospodarczej (indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej), a zatem dochody z tego źródła podlegają opodatkowaniu na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.

Ponadto dokonał Pan zgłoszenia rejestracyjnego działalności gospodarczej w zakresie indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej, która to działalność została sklasyfikowana zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w Dziale 85 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej".

Zdaniem tut. organu podatkowego zawarta pomiędzy Panem a firmą ... z Wielkiej Brytanii umowa na przeprowadzenie badania klinicznego nad nowym lekiem jest umową, której zakres pokrywa się z zakresem zgłoszonej przez Pana działalności gospodarczej. W związku z powyższym uzyskane z tytułu tej umowy przychody winien Pan zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, określonych w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do zapisu art. 22 ust. 12 w/w ustawy do przychodów z działalności gospodarczej nie mają zastosowania 50% koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 pkt 3, w związku z czym przy ustalaniu dochodu należy przyjąć faktycznie poniesione oraz udokumentowane koszty uzyskania przychodów. Moment powstania przychodu określa art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, lub wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach. Przychód należny powstaje w dacie wystawienia rachunku a jego wartość w walucie obcej przelicza się na złote według średniego kursu NBP z tego dnia. Jeżeli pomiędzy dniem uzyskania przychodu (wystawienia rachunku), a dniem faktycznego jego otrzymania (wpływem należności na konto podatnika) wystąpią wahania kursów walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał podatnik uzyskujący przychód oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia uzyskania przychodu (art. 14 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W świetle powyższego, Pana stanowisko wyrażone w zapytaniu należy uznać za nieprawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach informuje, iż załączone do wniosku o udzielenie interpretacji dokumenty w postaci kserokopii umowy z dnia 10.11.2004 r. zawartej z firmą ... z Wielkiej Brytanii oraz kserokopii wyjaśnienia tut. Urzędu Skarbowego z dnia 06.04.2000 r. znak pisma: US.III-861-7/I/2000-nie podlegały ocenie przez tut. organ podatkowy.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - art. 14b § 2 w/w ustawy.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany prawa, które były przedmiotem interpretacji. Na niniejsze postanowienie stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej).