P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr. 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

uznać stanowisko Strony w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za nieprawidłowe

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka jest właścicielem Hotelu, który działa na podstawie umowy o zarządzanie z korporacją X. Spółka finansuje zakup wody mineralnej, kawy, herbaty, które następnie są nieodpłatnie udostępniane pracownikom hotelu w czasie pracy. Produkty pobierane przez dział sprzedaży i dział bankietów służą również klientom, zaproszonym gościom, którzy przychodzą do hotelu w celu podjęcia współpracy. Trudno jest wydzielić tą część kosztów, których nie powinno kwalifikować się jako wydatków osobistych pracowników. Pozostałe działy administracji pobierają artykuły spożywcze, bądź zamawiają w kuchni np. kanapki w przypadku, gdy pracują w nadgodzinach.

Zdaniem Spółki powyższe wydatki powinno się traktować jako koszt uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.z 2000 r, Nr 54,poz.654 ze zm) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.16 ust.1.

Z treści przytoczonego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Warunkiem zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów jest istnienie związku danego wydatku z przychodami podatnika. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Należy również pamiętać, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża podatnika.Zgodnie z art.232 Kodeksu pracy pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych, nieodpłatne, odpowiednie posiłki i napoje, jeżeli jest to niezbędne ze względów profilaktycznych. Przepisy wykonawcze regulujące powyższy obowiązek to: rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz.U. Nr 60, poz.279), rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września1997 r w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy (Dz.U. z 2003r Nr 169, poz.1650).

Pierwsze z wymienionych rozporządzeń dotyczy obowiązków pracodawcy względem pracowników zatrudnionych w warunkach szczególnie uciążliwych. Natomiast drugie z zacytowanych rozporządzeń mówi o obowiązku pracodawcy dostarczania wszystkim pracownikom wody zdatnej do picia lub innych napojów. Przy czym nie jest sprecyzowane, jakiego rodzaju mają to być napoje. Można więc uznać, że ustawodawca pozostawił to w gestii pracodawcy, pod warunkiem, iż woda i napoje będą dostępne w ilościach zaspokajających potrzeby pracownika w ciągu całej zmiany roboczej. Zasadą zatem jest ponoszenie kosztów posiłków i napojów przez pracodawców jedynie w sytuacji, gdy na pracodawcy ciąży ustawowy obowiązek zapewnienia pracownikom posiłków i napojów. W tym szczególnym przypadku możliwe jest zaliczenie tego typu wydatków do kosztów uzyskania uzyskania przychodów.

Odnosząc się do kwestii serwowania przez pracodawcę posiłków dla pracowników, to jeżeli obowiązek wydania przez pracodawcę posiłków będzie wynikał z odrębnych przepisów, to wydatki poniesione przez pracodawcę na ten cel będą kosztami uzyskania przychodów. W pozostałych wypadkach wydatki ponoszone przez pracodawcę na posiłki dla pracowników nie są kosztami uzyskania przychodów i mogą być ponoszone z dochodu spółki po opodatkowaniu.W odniesieniu do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego brak podstaw do zaliczenia wydatków na wymienione artykuły spożywcze do kosztów uzyskania przychodów w świetle art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z kolei wydatki na zakup powyższych produktów, w przypadku, gdy produkty te są wykorzystywane na poczęstunek gości na terenie hotelu, należy traktować jako wydatki na potrzeby reprezentacji i reklamy, stanowiące element utrwalający dobry wizerunek firmy i dbałość o klienta.Powyższe wydatki należy zaliczyć więc do wydatków poniesionych w ramach limitu reprezentacji i reklamy, określonego w art.16 ust.1 pkt.28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na reprezentacje i reklamę w części przekraczającej 0,25% przychodów, chyba że reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób. Oznacza to, że w/w wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów jedynie do wysokości limitu określonego w w/w przepisie.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.