Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.02.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej odliczenia od dochodu z działalności opodatkowanej podatkiem dochodowym kwoty zapłaconych składek z tytułu ubezpieczenia emerytalnego, rentowego, chorobowego oraz wypadkowego w przypadku podatnika uzyskującego dochody podlegające opodatkowaniu, jak i dochody korzystające ze zwolnienia w podatku dochodowym, postanawia uznać, że stanowisko podatnika jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 17.02.2006 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczący przepisów ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z opisem stanu faktycznego zawartym we wniosku spółka jawna, której jest pan wspólnikiem działa na terenie specjalnej strefy ekonomicznej "EURO-PARK" MIELEC na podstawie zezwolenia wydanego w styczniu 2003 r. Każdy ze wspólników uzyskuje zarówno dochody zwolnione od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wspólnicy spółki opłacają składki na ubezpieczenie społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe) oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne. Płacone przez nich składki są ustalane w oparciu o najniższą podstawę przewidzianą przez przepisy prawa. Wniosek zawiera zapytanie, czy wspólnik spółki ma prawo odliczyć od dochodu z działalności opodatkowanej podatkiem dochodowym (nieobjętej zezwoleniem na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej) kwotę zapłaconych składek z tytułu własnego obowiązkowego ubezpieczenia emerytalnego, rentowego, chorobowego oraz wypadkowego wynikających z najniższej podstawy ustalania stawek. Zgodnie z pana stanowiskiem wspólnik spółki ma prawo obniżyć dochód z działalności opodatkowanej podatkiem dochodowym o pełną kwotę zapłaconych składek z tytułu własnego obowiązkowego ubezpieczenia emerytalnego, rentowego, chorobowego oraz wypadkowego.

Po przeanalizowaniu treści żądania objętego wnioskiem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu stwierdza:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887, ze zm.):

1. zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących,
2. potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu
   odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku, na podstawie art. 21, 52 i 52a, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis ten daje podatnikom prowadzącym działalność gospodarczą podstawę do odliczenia od dochodu kwot faktycznie opłaconych w roku podatkowym składek na własne ubezpieczenie społeczne podatnika. Generalną zasadą wynikającą z treści ww. przepisu jest brak prawa do odliczania składek na ubezpieczenie społeczne, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku m.in. na podstawie art. 21 ww. ustawy. Jednak należy mieć na uwadze fakt, że jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą podlega Pan w myśl ww. ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych obowiązkowemu ubezpieczeniu społecznemu.

Z prowadzonej działalności gospodarczej osiąga pan zarówno dochód podlegający opodatkowaniu, jak i dochód korzystający ze zwolnienia od opodatkowania. Płacone przez pana składki z tytułu własnego ubezpieczenia społecznego ustalane są w oparciu o najniższą podstawę przewidzianą przepisami prawa, a nie od rzeczywiście osiąganych dochodów. Składka na ubezpieczenie społeczne jest składką obligatoryjną, którą płaci pan ze względu na prowadzenie działalności gospodarczej i jest składką wymagalną nawet w przypadku, gdyby nie uzyskiwał pan żadnego dochodu z działalności gospodarczej. W związku z powyższym, skoro ciąży na panu obowiązek opłacania składek na ubezpieczenie społeczne, może pan odliczyć od dochodu z działalności opodatkowanej podatkiem dochodowym kwotę zapłaconych składek z tytułu własnego ubezpieczenia emerytalnego, rentowego, chorobowego oraz wypadkowego.