P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego tj. Czy zużycie (wykorzystanie) w toku prowadzonej działalności będących własnością Spółki materiałów reklamowych innych niż drukowane (jak tablice lub flagi z logo firmy oraz inne formy oznakowania detalicznych punktów sprzedaży, informujące o dostępności produktów Spółki w tym miejscu) jest opodatkowane VAT? Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka jest dystrybutorem na polskim rynku okien połaciowych i akcesoriów do okien. Spółka zajmuje się handlem hurtowym, prowadzonym poprzez wyspecjalizowane sklepy z materiałami budowlanymi.

W ramach prowadzonej działalności Spółka oznacza punkty sprzedaży, w których można nabyć dystrybuowane przez nią produkty, wykorzystując w tym celu różne materiały, takie jak tablice i flagi z logo oraz inne formy oznakowania, informujące o dostępności produktów Spółki w danym miejscu. VAT naliczony przy nabyciu powyższych towarów i materiałów pomniejsza VAT należny w miesiącu zakupu.

Podatnik wskazuje, iż materiały użyte w punktach sprzedaży do ich oznakowania nie są przez Spółkę przekazywane punktom sprzedaży. Materiały te służą oznakowaniu punktów sprzedaży i są umieszczane na ich siedzibach lub w ich okolicy. Mają one na celu informowanie klienta o dostępności produktów Spółki w danym punkcie sprzedaży i podczas ekspozycji przez cały czas pozostają własnością Spółki. Tym samym nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi materiałami jak właściciel na rzecz punktu sprzedaży.

Zdaniem Spółki sposób wykorzystywania wskazanych materiałów reklamowych potwierdza wyraźnie, iż Spółka zużywa je bezpośrednio na cele związane z wykonywaną działalnością gospodarczą. Podatnik stoi zatem na stanowisku, iż zużywanie przez niego materiałów reklamowych/informacyjnych do własnej działalności nie podlega opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 7 ust. 2 cyt. ustawy ustawodawca postanowił, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z treści przytoczonego art. 7 ust. 2 w/w ustawy wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega również zużycie towarów, gdy ich spożytkowanie nastąpiło na cele osób ściśle określonych w tym przepisie i nie ma to związku z prowadzonym przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Zauważyć przy tym należy, że ustawodawca posłużył się dwoma pojęciami: "przekazanie" i "zużycie", bowiem w art. 7 ust. 2 pkt 1 występują te dwa pojęcia, zaś w art. 7 ust. 2 pkt 2 występuje jedynie pojęcie "przekazanie".

Zatem z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT można wywieść, iż opodatkowaniu podlega, zgodnie z pkt 1, przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste ściśle wymienionych osób, a zgodnie z pkt 2 tego przepisu wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny. Skutkiem tak sformułowanych norm prawnych jest przyjęcie, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w trybie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT podlega wszelkie przekazanie towarów, natomiast zużycie - tylko na rzecz podmiotów wymienionych w pkt 1 tego przepisu.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego stwierdzić należy, iż przedmiotowe czynności nie będą podlegały opodatkowaniu jako dostawa towarów, gdyż czynności te są związane z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem. Ponadto przy ich realizacji nie dochodzi do przekazania, a zużycie nie jest dokonywane na cele podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Wskazać także należy, iż przedmiotowe czynności nie będą także podlegały opodatkowaniu jako nieodpłatne świadczenie usług. W myśl bowiem art. 8 ust. 2 ustawy o VAT na równi z odpłatnym świadczeniem usług traktuje się nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części. Zatem ze względu na fakt, iż opisane we wniosku czynności są związane z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem cyt. art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nie będzie miał zastosowania.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.