POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tj.: Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sosnowcu, stwierdza że stanowisko podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 29.06.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zastosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży na terenie kraju zwierząt domowych (psów, kotów), sklasyfikowanych według symbolu PKWiU: 01.25.10-20.40, 01.25.10-20.90 - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 29.06.2006 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W dniu 31.07.2006r. podatnik dokonał uzupełnienia przedmiotowego wniosku w zakresie wymogów formalnych przewidzianych przepisami Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z brzmieniem art. 14 a § 1 cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa - stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik rozpoczyna działalność handlową w zakresie sprzedaży zwierząt domowych (szczeniąt): psów i kotów, sklasyfikowanych według symbolu PKWiU: 01.25.10-20.40 i 01.25.10-20.90. Sprzedaż towaru ma miejsce na terenie kraju. W związku z powyższym wnioskodawca zwraca się z zapytaniem o określenie właściwej stawki podatku VAT dla sprzedaży zwierząt domowych:

-z własnego chowu (zgodnie z oświadczeniem - podatnik nie jest rolnikiem ryczałtowym),

-zakupionych w kraju od osób nie prowadzących działalności gospodarczej (na podstawie umowy kupna-sprzedaży),

-zakupionych w krajach Unii Europejskiej od osób nie prowadzących działalności gospodarczej (na podstawie umowy kupna-sprzedaży).

Zgodnie ze stanowiskiem podatnika zawartym we wniosku - dla wszystkich opisanych wyżej stanów faktycznych stawka podatku VAT winna wynosić 0%, gdyż przy zakupie zwierząt domowych brak jest podatku naliczonego.

Tutejszy organ dokonuje oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska jak niżej:

Wysokość opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostaw towarów reguluje art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług towary identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 06.04.2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) do celów podatku od towarów i usług, nie dłużej jednak niż do dnia 31.12.2006r., stosuje się rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18.03.1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U Nr 42, poz. 264 ze zm.). W przedmiotowej klasyfikacji w Sekcji A, Dziale 01 znajdują się: Produkty rolnictwa, łowiectwa obejmujące również swoim zakresem zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego. W ramach w/w Działu znajduje się:

-klasa 01.25: Zwierzęta żywe pozostałe i produkty pochodzące od tych zwierząt,

-podkategoria 01.25.10: Zwierzęta żywe pozostałe.

Natomiast w obrębie podkategorii 01.25.10 zostały wyszczególnione poniższe pozycje:

• 01.25.10 - 20.40: Psy,
• 01.25.10 - 20.90: Zwierzęta gospodarskie hodowlane i domowe, pozostałe, osobno nie wymienione.

Wnioskodawca dokonał klasyfikacji sprzedawanych przez siebie zwierząt domowych według symbolu PKWiU: 01.25.10-20.40 (psy) oraz 01.25.10- 20.90 (koty).

Jednocześnie tut. organ podatkowy podkreśla, że nie jest właściwym w sprawach klasyfikacji wyrobów i usług. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, bowiem organy podatkowe nie mają kompetencji w zakresie dokonywania tych czynności.

W przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu prawidłowego grupowania podatnik może zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29 93-176 Łódź.

Jednym z wyjątków od zasady wyrażonej w cyt. art. 41 ust. 1 przewidzianym przez ustawodawcę jest przepis art. 146 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT, zgodnie z którym w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008r. stosuje się stawkę 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i exportu towarów.

W przedmiotowym załączniku pod pozycją 8 wymienione zostały towary o symbolu PKWiU ex 01.2 "Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego", z wyłączeniem:

1.wełny (sierści) pranej i włosia surowego pogarbarskiego oraz preparowanego (PKWiU 01.22.31-00.20, 01.22.32-00.12, -00.22, -00.32, -00.42, ex-00.51, -00.52),

2.sierści zwierzęcej cienkiej lub grubej, niezgrzeblonej i nieczesanej pozostałej (PKWiU 01.22.32-00.90),

3.zwierząt żywych pozostałych (PKWiU 01.25.10), z zastrzeżeniem pozycji 9,

4.skór surowych świńskich półgarbowanych oraz poubojowych i zakonserwowanych dla przemysłu grabarskiego (PKWiU ex 01.25.33-00.00),

5.spermacetu (PKWiU ex 01.25.25).

Pod pozycją 9 ww. załącznika ustawodawca wymienia towary o symbolu PKWiU ex 01.25.10, tj. "Króliki, pszczoły, jedwabniki". Z treści objaśnienia zamieszczonego pod załącznikami do ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że wskazany symbol PKWiU wraz z oznaczeniem "ex" - dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce - nazwa usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania - konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Z powyższego wynika, że zwierzęta domowe (psy i koty) będące przedmiotem dostawy przez wnioskodawcę, sklasyfikowane według PKWiU: 01.25.10-20.40 oraz 01.25.10-20.90, nie podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 3%.

Wprawdzie zgodnie z poz. 8 ww. załącznika mieszczą się one w grupie towarów o symbolu PKWiU ex 01.2 "Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego", lecz jako należące do podkategorii "Zwierzęta żywe pozostałe" (PKWiU 01.25.10) zostały wyłączone spod zakresu stosowania art. 146 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Należy w tym miejscu podkreślić, iż pod poz. 9 ww. załącznika ustawodawca wymienia towary oznaczone symbolem PKWiU 01.25.10, co do których stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 3%, jednakże ich zakres ogranicza się jedynie do takich zwierząt, jak: króliki, pszczoły i jedwabniki.

Kierując się brzmieniem art. 41 ust. 2 ww. ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Pod poz. 8 przedmiotowego załącznika ustawodawca wymienia towary o symbolu PKWiU ex 01.2 "Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego", z wyłączeniem:

1.wełny i sierści zwierzęcej cienkie lub grubej,

2.zwierząt żywych pozostałych (PKWiU 01.25.10), z zastrzeżeniem pozycji 9,

3.wosków owadzich i spermacetów,

4.skór futerkowych oraz skór pozostałych, niejadalnych.

Natomiast w poz. 9 ww. załącznika wymienione zostały towary o symbolu PKWiU ex 01.25.10 "Króliki, pszczoły, jedwabniki i przeszkolone psy przewodniki dla ociemniałych".

Jednocześnie zaznacza się, iż stawka podatku VAT w wysokości 7% będzie obowiązywała w stosunku do towarów wymienionych w poz. 8 i 9 załącznika objętych preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 3% od dnia 01.05.2008 roku.

Biorąc powyższe pod uwagę - w przypadku dostawy zwierząt domowych ( kotów, psów) stawka podatku VAT w wysokości 7% nie będzie miała również zastosowania.

Ponadto nadmienia się, iż w poz. 8 załącznika nr 2 do cyt. ustawy o VAT zawierającego wykaz towarów i usług, od których dostawy przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług wymienione zostały towary o symbolu PKWiU 01.2 - zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego z pewnymi wyłączeniami. Oznacza to, iż dostawcy zwierząt sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 01.25.10-20.40 i 01.25.10-20.90 przysługuje zryczałtowany zwrot podatku VAT w wysokości 5%.

Jednakże należy zaznaczyć, iż przedmiotowy zwrot podatku przysługuje tylko pewnym kategoriom podatników, tj. rolnikom ryczałtowym, czyli rolnikom dokonującym dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczących usługi rolnicze, korzystającym ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych (art. 2 pkt 19 ww. ustawy o VAT).

Zatem w przypadku opisanym we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego zryczałtowany zwrot podatku nie będzie miał zastosowania do sprzedaży zwierząt dokonywanej przez podatnika (zgodnie z oświadczeniem - podatnik nie jest rolnikiem ryczałtowym).

Reasumując - w związku z faktem, iż ustawa o podatku od towarów i usług przyjmuje zasadę, według której stawka podstawowa obowiązuje dla wszystkich czynności opodatkowanych za wyjątkiem tych, które zostały jednoznacznie wyłączone z tego kręgu i poddane opodatkowaniu stawkami obniżonymi (preferencyjnymi), sprzedaż zwierząt domowych wskazanych we wniosku podatnika o interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 29.06.2006r., opodatkowana jest zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawką podatku w wysokości 22%.

Jednocześnie podkreśla się, iż stawka podstawowa 22% będzie miała zastosowanie do wszystkich stanów faktycznych opisanych we wniosku podatnika, tj. w sytuacji kiedy podatnik dokonuje sprzedaży zwierząt domowych z własnego chowu, jak również zakupionych na podstawie umowy sprzedaży w Polsce i w krajach Unii Europejskiej.

Wnioskodawca, przedstawiając swoje stanowisko w sprawie, uznał iż w przypadku sprzedaży psów i kotów powinna mieć zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 0%. Tut. organ podatkowy informuje, iż w przepisach cyt. ustawy o podatku VAT oraz w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zostały przewidziane niżej wymienione przypadki, w których ma zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 0%:

1) przepisy ustawy o VAT z dnia 11.03.2004r.:

- art. 41 ust. 3-6, 11 (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów i eksport towarów),

- art. 83 ust. 1 i załącznik nr 8,

- art. 119 ust. 7-8 (usługi turystyki),

- art. 120 ust. 20 (szczególna procedura opodatkowania podatkiem VAT-marża),

- art. 129 ust. 1 (dostawa towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu),

- art. 146 ust. 1 pkt 3.

2) przepisy ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r.:

- rozdział 5 (§ 6 ust. 1, § 7 ust. 1, § 7a, § 7c, § 7d).

Biorąc powyższe przepisy prawne pod uwagę - w przypadku dostawy zwierząt domowych przez podatnika na terenie kraju nie istnieją przesłanki do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0%.

Wnioskodawca, uzasadniając stosowanie stawki podatku VAT w wysokości 0% do opisanych we wniosku stanów faktycznych, wskazał iż stawka ta ma zastosowanie z uwagi na fakt, iż podatnik dokonując zakupu zwierząt domowych od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego. Należy w tym miejscu podkreślić, iż fakt nie posiadania uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przy zakupie towaru (z uwagi na brak faktury VAT, na podstawie której następuje obniżenie podatku należnego) w żaden sposób nie ma wpływu na wysokość stawki podatku VAT stosowanej przez podatnika przy sprzedaży zakupionego towaru.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku przez podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 ustawy - Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach, Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku - Białej: 43-300 Bielsko- Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

W przypadku wniesienia zażalenia, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a - ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tj.: Dz. U. z 2004 r., Nr 253, poz. 2532 ze zm.), wniesione zażalenie winno zawierać znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł.