POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem Spółki z dnia 26.09.2005 r. (data wpływu 27.12.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie bezpłatnej dostawy z montażem - miejsce dostawy postanawia uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Przedłożony wniosek dotyczy stanu faktycznego, który był już przedmiotem zapytania Strony we wniosku z dnia 18.04.2005 r. Spółka zawarła kontrakt z podmiotem z Uzbekistanu, którego przedmiotem jest dostawa urządzeń (linii technologicznych) instalowanych w placówkach edukacyjnych. Strona zobowiązana jest w ramach dostawy każdego urządzenia, do przedwysyłkowej kontroli jakościowej, dostawy kompletu elementów do montażu do składu celnego w Uzbekistanie, przeprowadzenia montażu i szkolenia na miejscu pracy urządzenia. Montaż polega nie tylko na wstępnym uruchomieniu urządzenia, ale również na regulacji parametrów umożliwiających prawidłową pracę maszyny. Kontrakt przewiduje, że dostawa komponentów przez Spółkę następuje wyłącznie do składu celnego, w którym kontrahent uzbecki przejmuje towary na własne ryzyko, odpowiedzialność i koszt oraz dokonuje ich odprawy celnej. Firma z Uzbekistanu zobowiązana jest dostarczyć posiadane przez siebie komponenty na miejsce ostatecznego montażu. Cena kontraktu jest ujęta całościowo, lecz w kontrakcie wskazano również wartość poszczególnych etapów. Znaczną część świadczenia w imieniu Podatnika będzie realizować kilku podwykonawców. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie potraktował przedmiotową transakcję jako dostawę towarów z montażem (postanowienie nr 1472/RPP1/443-363/05/IS z dnia 15.07.2005 r.). We wniosku z dnia 24.08.2005 r. Spółka tytułem uzupełnienia wskazuje, iż kontrakt przewiduje, że pewna część dostaw jest nieodpłatna tj. w stosunku do części przeprowadzonych w ramach kontraktu instalacji klient nie jest obowiązany do zapłaty. Zapytanie Podatnika brzmi: "czy w stosunku do urządzeń objętych nieodpłatnością przewidzianą w kontrakcie można zastosować wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jako niepodlegających opodatkowaniu w kraju z tego tytułu, iż stanowią dostawę z montażem poza terytorium kraju?" Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym nieodpłatna dostawa części urządzeń będzie korzystać z wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT - jako stanowiąca dostawę z montażem poza terytorium kraju.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza co następuje:

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług (dalej ustawa) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

• przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
• wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Natomiast w przepisie art. 7 ust. 3 ustawy mowa jest, iż ww. ustępu nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Wyłączenie zakresu stosowania przepisu ust. 2 dotyczy więc towarów, które co do zasady przekazywane są w związku z działalnością przedsiębiorstwa (przekazanie druków reklamowych lub próbek towarów zawsze ma taki związek, zazwyczaj także przekazanie prezentów). Z powyższego wynika, że przepis art. 7 ust. 2 ustawy znajduje zastosowanie również do przekazania związanego z działalnością przedsiębiorstwa. Przeciwna teza oznaczałaby, że ustawodawca wyłączył spod opodatkowania czynności, które i tak nie podlegają opodatkowaniu. Mając na uwadze racjonalność i celowość działania ustawodawcy, nie można uznać, że przepis art. 7 ust. 2 ustawy dotyczy wyłącznie przekazań nie związanych z przedsiębiorstwem. Przez odpłatną dostawę towarów należy zatem rozumieć także przekazanie towarów bez wynagrodzenia, jeżeli przekazania dokonano na cele związane z przedsiębiorstwem a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów - za wyjątkiem druków reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek. W związku z powyższym nieodpłatne przekazanie towarów, które ma miejsce w sytuacji Spółki, również będzie podlegało opodatkowaniu (o ile Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów) jako dostawa towarów.

Zatem stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane (nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem). Z uwagi na powyższą regulację należy stwierdzić, iż miejscem opodatkowania przedmiotowej transakcji jest terytorium Uzbekistanu.

Wobec powyższego postanowiono jak na wstępie.