Interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu Ośrodek Zamiejscowy w Pile
P1-P-443/0005/06/Z
z 19 sierpnia 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
P1-P-443/0005/06/Z
Data
2006.08.19
Autor
Izba Skarbowa w Poznaniu Ośrodek Zamiejscowy w Pile
Temat
Podatek od towarów i usług --> Podatnicy i płatnicy --> Podatnicy
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Dostawa towarów
Słowa kluczowe
majątek spółki
majątek wspólny małżonków
nieruchomości
ruchomości
spłata
spółka jawna
udział kapitałowy spółki
ustąpienie wspólnika
Pytanie podatnika
Czy spłata udziału kapitałowego ustępującemu wspólnikowi spółki jawnej :
-ruchomościami, co do których spółka korzystała z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jak również takimi, co do których z takiego odliczenia nie korzystała, -nieruchomościami stanowiącymi własność pozostałych wspólników (majątek wspólny małżonków), które zabudowane są wybudowanymi, bądź zmodernizowanymi przez tę spółkę budynkami, co do których spółka korzystała z obniżenia podatku należnego o podatek naliczony podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak to według jakiej stawki?
DECYZJA Na podstawie art.14b § 5 pkt 1 i art.207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu po rozpatrzeniu zażalenia na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chodzieży z dnia 12.06.2006r. Nr PP/443-5/06 zmienia sporne postanowienie i stwierdza, że spłata udziału kapitałowego ustępującemu wspólnikowi spółki jawnej ruchomościami stanowiącymi własność spółki stanowi odpłatną dostawę towarów i tym samym przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług; natomiast spłata udziału kapitałowego nieruchomościami stanowiącymi majątek osobisty pozostałych wspólników (wspólność ustawowa małżeńska) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. UZASADNIENIE Wnioskiem z dnia 06.04.2006r. (uzupełnionym pismem z dnia 21.04.06r.) Spółka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chodzieży o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. We wniosku podano, że z dniem 31.12.2005r. z trzyosobowej spółki jawnej wystąpił jeden ze wspólników. W związku z tym nastąpiło ustalenie wartości udziału kapitałowego ustępującego wspólnika. Zdaniem Wnioskodawcy spłata udziału kapitałowego byłego wspólnika Spółki jawnej ruchomościami stanowiącymi własność tej Spółki, zarówno tymi, co do których spółka korzystała z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jak również tymi, co do których podatnik nie skorzystał z prawa do obniżenia podatku należnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Odnosząc się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chodzieży postanowieniem z dnia 12.06.2006r. nr PP/443-5/06 uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. Na powyższe postanowienie Podatnik złożył zażalenie, wnosząc o jego zmianę w części dotyczącej ustalenia, iż pozostający w spółce wspólnicy, dokonując spłaty udziału kapitałowego ustępującemu wspólnikowi w formie nieruchomości będącej ich majątkiem osobistym (zabudowanej budynkami, które zostały wybudowane przez spółkę, bądź na które spółka poniosła nakłady, korzystając z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony), są w tym zakresie podatnikami podatku od towarów i usług.W uzasadnieniu swojego stanowiska Spółka stwierdziła, że czynność spłaty za Spółkę udziału ustępującego wspólnika w formie przedmiotowej nieruchomości ma charakter jednorazowy i nie wskazuje na zamiar wykonywania tego rodzaju czynności w sposób częstotliwy. Po rozpatrzeniu zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnia: Z art.8 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.Nr 94, poz.1037 ze zm.) wynika, że spółka jawna jako spółka osobowa jest podmiotem prawa, a więc ma zdolność prawną. Oznacza to, że spółka może w pełnym zakresie uczestniczyć w obrocie gospodarczym i być podmiotem stosunków prawnych. Na podstawowe atrybuty podmiotowości prawnej składają się: nabywanie przez spółkę we własnym imieniu praw, zaciąganie zobowiązań. Spółka osobowa ma zatem wyodrębnienie organizacyjne i majątkowe, co oznacza, że stanowi odrębna od wspólników strukturę pod względem organizacyjnym i majątkowym. Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że z trzyosobowej Spółki jawnej występuje jeden ze wspólników, co powoduje obowiązek wypłaty przez Spółkę udziału kapitałowego. W rozpatrywanej sprawie spłata udziału nastąpi poprzez przekazanie występującemu wspólnikowi m.in. ruchomości będących własnością Spółki, co stanowi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a tym samym spełnia definicję dostawy, o której mowa w art.7 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl art.65 § 1 - 5 ww. ustawy Kodeks spółek handlowych wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia się z byłym wspólnikiem. Jeżeli zatem byłemu wspólnikowi należna jest od spółki wypłata z tytułu udziału kapitałowego dysponuje on prawem podmiotowym jakim jest wierzytelność tzn. prawem wierzyciela do żądania od dłużnika (spółki) świadczenia oznaczonej kwoty pieniężnej. Wobec powyższego wydanie przez Spółkę występującemu wspólnikowi towarów (ruchomości stanowiących majątek Spółki, bez względu na prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu) w miejsce należnego świadczenia pieniężnego stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art.7 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Odnosząc się natomiast do czynności spłaty udziału kapitałowego w formie nieruchomości stanowiącej własność małżeńską pozostałych wspólników, którą Spółka jako dzierżawca tej nieruchomości zabudowała lub zmodernizowała posadowione na niej budynki (z tego tytułu skorzystała z obniżenia podatku należnego o podatek naliczony) Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnia: Zgodnie z art.2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Na podstawie art.191 ustawy z dnia 23.04.1964r. Kodeks cywilny (Dz.U.Nr 16, poz.93 ze zm.) własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową. Powyższe przepisy Kodeksu cywilnego wskazują, iż wszystko co jest trwale z gruntem związane, staje się własnością właściciela nieruchomości gruntowej i dzieli los prawny gruntu. Własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z gruntem w taki sposób, że stała się jej częścią składową. Nie ma przy tym znaczenia kto dokonał tego połączenia - właściciel czy nie właściciel, w dobrej czy złej wierze i z czyich materiałów. Mając na uwadze opisane powyżej przepisy Kodeksu cywilnego w zakresie obrotu nieruchomościami, a także rozpatrywany stan faktyczny, dostawy gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami może dokonać wyłącznie właściciel gruntu. Należy zauważyć, że zgodnie z art.5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega dostawa gdy dokonywana jest przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, a przedmiot dostawy wchodzi w skład majątku firmy. Jeżeli zatem nieruchomość, będąca przedmiotem dostawy z tytułu spłaty występującego ze Spółki wspólnika, stanowi majątek osobisty pozostających w Spółce wspólników, a jej dostawa nie została dokonana w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania w sposób częstotliwy, a ponadto nie w ramach prowadzonej przez wspólników, jako osoby fizyczne, działalności gospodarczej, to Spółka, nie będąc właścicielem tej nieruchomości, nie jest w odniesieniu do przedmiotowej dostawy podatnikiem podatku od towarów i usług. Podatnikami w tym zakresie nie są również pozostający w Spółce wspólnicy (o ile nie są w tym zakresie podatnikami podatku VAT). W związku z powyższym orzeczono jak w sentencji. Niniejsza interpretacja prawa podatkowego została wydana w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny oraz obowiązujący w dniu jej wydania stan prawny. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.