P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 16.01.2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

1. Stan faktyczny we wniosku jest następujący:
Od chwili powstania X był spółką prawa handlowego, najpierw jako spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, a potem po przekształceniu funkcjonowała jako spółka akcyjna.
W okresie od czerwca 2004 do lutego 2005 spółka X prowadziła proces upublicznienia swoich akcji. W ramach tego procesu Zarząd Spółki przygotował dla obecnych i byłych pracowników możliwość uczestniczenia w procesie upublicznienia, w ramach Akcji Pracowniczych (Publiczna Oferta Zamknięta). Szczegółowy opis Publicznej Oferty Zamkniętej zawarty został w Prospekcie Emisyjnym Akcji.
W celu realizacji Akcji Pracowniczych spółka nabyła na rynku 441 812 sztuk akcji własnych po cenie 13,98 zł za sztukę. Następnie zaoferował je osobom uprawnionym po cenie nominalnej 5,- zł za sztukę. Zapisy osób uprawnionych na akcje przyjmowane były w okresie 24.01.2005r.-04.02.2005r. (I termin) oraz 21.02.2005r.-23.02.2005r. (II termin). Różnica pomiędzy ceną nabycia (13,98) a ceną sprzedaży (5,00) została pokryta przez spółkę z kapitału rezerwowego utworzonego na ten cel uchwałą podjętą na NWZA w dniu 17.08.2004r. Osobami uprawnionymi do nabycia akcji są obecni oraz byli pracownicy spełniający warunki określone w Zasadach zaoferowania akcji własnych pracownikom i byłym pracownikom Spółki, przyjętych uchwałą Rady Nadzorczej. W sytuacji gdy spółka kupiła akcje własne, a następnie sprzedała je po cenie preferencyjnej (niższej od rynkowej), nabywcy tych akcji otrzymują od Spółki świadczenie częściowo odpłatne. Jest to przychód podatkowy nabywców. Zgodnie z przepisem art.11 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) przychodami podatkowymi są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychód podatkowy powstaje również w przypadku świadczeń częściowo odpłatnych (art. 11 ust. 2b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wartość pieniężną takiego świadczenia stanowi różnica pomiędzy ceną rynkową a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 12 ust. 2a pkt 4 oraz ust. 2b ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych).

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego.
Zdaniem Podatnika, w sytuacji gdy przychód podatkowy, o którym mowa we wniosku, dotyczy pracownika Spółki, stanowi on przychód ze stosunku pracy. W tym przypadku Pracodawca - Spółka X różnicę w wysokości 8,98zł za jedną akcję x ilość nabytych akcji potraktował jako świadczenie poniesione za pracownika i zgodnie z przepisami art.12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych doliczył do przychodu każdego z uprawnionych pracowników, naliczając i pobierając jako płatnik, stosowne składki na ubezpieczenie społeczne oraz zaliczkę na podatek dochodowy tych osób. Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1d w/w ustawy podatkowej w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi stosownie do art.11 ust.2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest wartość przychodu określonego w art.11 ust.2 i 2a albo wartość przychodu określonego w art.11 ust.2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń - pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.Pracodawca - Spółka X przychód, o którym mowa powyżej, określił wg zasad wymienionych w art. 11 ust. 2-2b ustawy podatkowej i na podstawie art. 31 tej ustawy, jako płatnik obliczył i pobrał w ciągu roku zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.Zdaniem Podatnika przychód ten zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia posiadanych akcji.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż pracodawca w ramach procesu upublicznienia swoich akcji przygotował dla obecnych i byłych pracowników możliwość uczestniczenia w procesie upublicznienia, w ramach Akcji Pracowniczych i nabył na rynku 441 812 sztuk akcji własnych po cenie 13,98 zł za sztukę a następnie zaoferował je osobom uprawnionym po cenie nominalnej 5,- zł za sztukę. Z uwagi na fakt, iż cena akcji była wyższa tj. 13,98zł za akcję, pracodawca pokrył z kapitału rezerwowego utworzonego na ten cel różnicę w cenie (8,98zł) za jedną akcję, którą następnie zgodnie z art. 11 ust. 2b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwielokrotnioną o ilość zakupionych przez Panią akcji doliczył do Pani przychodów i opodatkował.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 powyższej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.Przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji nabytych nieodpłatnie (za środki pracodawcy) ma zastosowanie art. 22 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2-2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest:
1) wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2 i 2a albo
2) wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.
Wobec powyższego koszty uzyskania przychodu jakie winna Pani wykazać w zeznaniu PIT-38 stanowią koszt nabycia akcji w wysokości 13,98zł za akcję oraz prowizje i opłaty związane z prowadzeniem rachunku przez biuro maklerskie.
W związku z powyższym organ podatkowy uznał stanowisko w sprawie za prawidłowe.