POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w związku z wnioskiem Spółki z dnia 10.06.2005 r. (data wpływu 15.06.2005 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w części dotyczącej pytania drugiego, postanawia uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (pytanie drugie) wynika, że Spółka w związku z przeprowadzeniem "kalkulacji powykonawczej i zawarciu z kontrahentem porozumienia ustalającego nową cenę wystawiła w maju 2005 r. faktury korygujące zmniejszające i zwiększające wartość sprzedaży z 2004 r." (sprzedaż krajowa, eksport, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów). Wątpliwości Podatnika dotyczą dokonywania korekt: czy należy korygować deklaracje za rok 2004 czy też ująć korekty w miesiącu ich wystawienia oraz tego jaki należy przyjąć kurs, gdy faktura korygująca dotyczy dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu towarów. Zdaniem Wnioskodawcy (w obrocie krajowym) gdy przyczyną wystawienia faktur korygujących jest udokumentowana zmiana ceny należy rozpatrzyć dwa przypadki tj.: zmniejszenie oraz zwiększenie ceny. W przypadku zmniejszenia ceny, należy dokonać korekty zmniejszającej podatek należny na podstawie faktury korygującej, w rozliczeniu za miesiąc otrzymania od nabywcy potwierdzenia odbioru tej faktury. Zaś w przypadku faktur korygujących z tytułu zwiększenia ceny należy stosować zasady ogólne czyli zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za miesiąc wystawienia faktury korygującej. W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub eksportu towarów warunek otrzymania potwierdzenia nie jest wymagany. W opinii Spółki korekty podstawy opodatkowania dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu towarów należy dokonać w rozliczeniu za miesiąc, w którym została wystawiona faktura korygująca. Zasada ta obowiązuje zarówno w przypadku korekt wystawionych w związku ze zwiększeniem jak i zmniejszeniem ceny. Do przeliczenia wartości faktury korygującej na walutę polską należy użyć kursu "z dnia powstania obowiązku podatkowego czyli z dnia wystawienia faktury korygującej".

Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. Zasady wystawiania faktur korygujących określają przepisy §16 i §17 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798).

Sposób rozliczania przez wystawcę faktur korygujących uzależniony jest od przyczyny wystawienia takiej faktury oraz od wpływu jaki wywarła ona na podatek należny. Faktura korygująca powinna zostać wystawiona przez sprzedawcę w przypadku zaistnienia zdarzeń powodujących obniżenie lub podwyższenie kwot wykazanych na pierwotnej fakturze sprzedaży. W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę pierwotne rozliczenie w sposób prawidłowy odzwierciedlało stan faktyczny, który istniał w tym czasie. Zdarzenia powodujące obniżenie lub zwiększenie ceny nastąpiły już po dokonaniu sprzedaży.

W przypadku zmniejszenia ceny sprzedaży zastosowanie znajdzie §16 ust. 4 w/w rozporządzenia, który stanowi, iż w przypadku wystawienia faktury korygującej sprzedawca (wystawca faktury) jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej jest podstawą do ujęcia tej faktury w rejestrze sprzedaży i stanowi podstawę do obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał stosowne potwierdzenie (w przypadku zaś podatników rozliczających się kwartalnie - w rozliczeniu za kwartał, w którym sprzedawca otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej). Obowiązek posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie dotyczy m. in. eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. W związku z powyższym, brak wymogu posiadania potwierdzenia wskazuje, iż w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz eksportu towarów sprzedawca (wystawca faktury) wykazuje fakturę korygującą w rozliczeniu za miesiąc, w którym wystawił fakturę korygującą. Analogicznie Podatnik powinien postąpić w przypadku faktur korygujących dotyczących wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów, gdy cena sprzedaży uległa zwiększeniu. Kwoty wyrażone w walucie obcej wykazane na fakturze korygującej zmniejszającej bądź zwiększającej cenę powinny zostać przeliczone na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego tj. dzień wystawienia faktury pierwotnej, a nie jak pisze Wnioskodawca dzień wystawienia faktury korygującej - stosownie do treści § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Naczelnik Urzędu Skarbowego podkreśla, iż w tej kwestii stanowisko Podatnika w części jest nieprawidłowe, gdyż nie można wiązać powstania obowiązku podatkowego z dniem wystawienia faktury korygującej.

W sytuacji, gdy po wystawieniu faktury dokumentującej dostawę towarów na terytorium kraju cena sprzedaży ulegnie zwiększeniu z przyczyn innych niż błędy lub oczywiste pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku podatnik powinien wystawić fakturę korygującą i ująć ją w rozliczeniu za miesiąc, w którym została wystawiona. W takim przypadku, nie ma obowiązku dokonania korekty deklaracji w miesiącu dokonanej sprzedaży, powstania obowiązku podatkowego, a ponadto Podatnik nie ma też obowiązku posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez kontrahenta.

Biorąc pod uwagę fakt, iż przedstawiony przez Podatnika sposób postępowania w przypadku faktur korygujących jest prawidłowy, a jedynie nieprawidłowo został przyjęty przez Spółkę dzień, na który należy dokonać przeliczenia waluty polskiej wykazanej na fakturze korygującej Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.