P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 18.09.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 03.10.2005 r.) uzupełnionego pismem z dnia 04.11.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 09.11.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń podatku naliczonego związanego z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu w okresie pomiędzy złożeniem wniosku o nadanie Numeru Identyfikacji Podatkowej oraz zgłoszenia rejestracyjnego do podatku od towarów i usług a przed uzyskaniem w tym przedmiocie decyzji administracyjnej, oraz możliwości otrzymania zwrotu podatku na podstawie art. 86-88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione stanowisko jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Przedmiotem wniosku Spółki było:
- czy istnieje możliwość skorzystania z odliczeń i zwrotu podatku na podstawie art. 86-88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, za czynności podlegające opodatkowaniu wykonane w okresie po złożeniu wniosku o nadanie Numeru Identyfikacji Podatkowej oraz zgłoszenia rejestracyjnego do podatku od towarów i usług, a przed uzyskaniem w tym przedmiocie decyzji administracyjnej?
W dniu 05.05.2005 r. została zawarta przed notariuszem umowa firmy "X" spółka z o. o. Dnia 11.05.2005 r. Spółka została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr ...
W dniu 6 czerwca 2005 r. Spółka wystąpiła do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków o nadanie Numeru Identyfikacji Podatkowej oraz dokonała zgłoszenia rejestracyjnego do podatku od towarów i usług, wskazując datę rezygnacji ze zwolnienia na dzień 7 czerwca 2005 r. Dnia 22.06.2005 r. Spółka uzyskała Numer Identyfikacji Podatkowej oraz potwierdzenie zgłoszenia rejestracyjnego "podatnika VAT czynnego".
Na mocy istniejącego wcześniej zobowiązania Spółka dokonała w dniu 17.05.2005 r. wpłaty na rzecz swojego kontrahenta tytułem raty za lokal mieszkalny, na potwierdzenie czego została wystawiona w tym dniu faktura VAT nr .../../....
Duplikat faktury VAT nr .../../.... Spółka otrzymała w dniu 29.07.2005 r. Przedmiotowy lokal zakupiony przez spółkę "X na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, zaewidencjonowany został jako "środek trwały w budowie", a po całkowitym zakończeniu budowy zostanie przekazany do użytkowania i będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną.
Spółka uważa, że powinna mieć możliwość skorzystania z odliczeń i zwrotu podatku z faktury VAT "DUPLIKAT" nr VP .../../..., gdyż przedmiotowy lokal zakupiony został na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz 535 ze zm.) podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3. W myśl ust. 3 tego artykułu podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
W myśl art. 96 ust. 4 w/w ustawy naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego".
Z powyższego wynika iż ustawodawca nie określił wprost, od jakiego momentu podmiot składający zgłoszenie rejestracyjne do podatku od towarów i usług staje się zarejestrowanym podatnikiem tego podatku. Z treści w/w art. 96 ust. 4 wnioskować należy, że rejestracja następuje w momencie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego. Datę rejestracji podmiotu dla potrzeb podatku od towarów i usług wyznacza zatem dzień złożenia zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R, a nie dzień otrzymania potwierdzenia zarejestrowania podmiotu jako "podatnika VAT czynnego".
Należy zatem uznać, iż od dnia następnego po dniu 6 czerwca 2005 r. (dniu złożenia przez Spółkę zgłoszenia rejestracyjnego do podatku od towarów i usług na druku VAT-R) to jest od 7 czerwca 2005 r. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 86 ust. 1 w/w ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b w/w ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.
Natomiast prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.
Zgodnie z ust. 11 tego artykułu jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Jednakże w myśl art. 86 ust. 13 jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Zaznacza się jednak, iż zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Zgodnie z § 22 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798), jeżeli oryginał faktury (...) ulegnie zniszczeniu albo zaginie, sprzedawca na wniosek nabywcy ponownie wystawia fakturę (...), zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej faktury (...).
Wobec powyższego prawo do odliczenia podatku naliczonego jest uzaleznione od daty otrzymania faktury (w przypadku Spółki duplikatu faktury). Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z opisanej wyżej faktury VAT nr .../../.... "DUPLIKAT" otrzymanej w dniu 29.07.2005 roku.
Jednocześnie w myśl art. 87 ust. 1 w/w ustawy w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu na rachunek bankowy.
Wobec powyższego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków uznaje, iż przedstawione stanowisko Spółki zawarte w piśmie z dnia 18.09.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 03.10.2005 r.) uzupełnionym pismem z dnia 04.11.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 09.11.2005 r.) jest prawidłowe.Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy zażalenie. Stosownie do art. 236 § 1 służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.