P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w N. działając na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku, który wpłynął dnia 25.05.2006 r. złożonego przez podatnika w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika w złożonym wniosku:

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, będąc tłumaczem przysięgłym języka angielskiego i niemieckiego wpisanym na listę tłumaczy przysięgłych prowadzoną przez Ministra Sprawiedliwości. Na podstawie art. 14 pkt 3 ustawy z dnia 25 listopada 2004 r. o zawodzie tłumacza przysięgłego (Dz. U. Nr 273, poz. 2702) tłumacz przysięgły jest obowiązany do doskonalenia kwalifikacji zawodowych, nie wypełniając tych dyspozycji na podstawie art. 21 ust. 1 ww. ustawy podlega odpowiedzialności zawodowej, która polega na orzeczeniu kary pozbawienia prawa wykonywania zawodu tłumacza przysięgłego na okres co najmniej 2 lat. W związku z tym podjął Pan w maju br. studia podyplomowe objęte pomocą finansową Europejskiego Funduszu Społecznego w zakresie specjalistycznego języka angielskiego, które prowadzone są w 80% w języku angielskim w Wyższej Szkole Bankowości i Finansów w K. Opłata za te studia wynosi 707,05 zł. Z podjęciem tych studiów związane są także koszty dojazdu i noclegu w Katowicach.
Powyższym pismem zwrócił się Pan z zapytaniem czy ww. wydatki będą stanowić koszt uzyskania przychodu uzyskiwanego z tej działalności.

Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem Pana:
- zgodnie z treścią art. 22 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika, że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelki koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 wyżej cytowanej ustawy. Lista określająca wydatki nie uznawane za koszt podatkowy zawarta w art. 23 ust. 1 nie zawiera pozycji "wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych" ani "wydatki na studia podyplomowe" itp., w związku z tym ww. wydatki będą stanowiły koszty uzyskania przychodu. Jedyny element zapytania, który został poruszony w art. 23 ust. 1 to pkt 52 dotyczy diet z tytułu podróży służbowej osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących określając wysokość kosztów z tego tytułu do wysokości limitu przysługującego pracownikowi, które zostały określone w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 ze zm.). W związku z tym, że poniesione wydatki mieszczą się w świetle podanej argumentacji w kryteriach opisanych ww. artykułów będą stanowiły koszty uzyskania przychodu.

Ocena prawna stanowisko wnioskodawcy:

Zgodnie z zasadą wymienioną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
W powołanym art. 22 ust. 1 ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie, jakie konkretne wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów. Wskazuje jedynie określone cechy, jakie musi spełniać dany wydatek, aby mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów. Celem kosztu powinno być osiągnięcie przychodu, wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 23 ust. 1 ww. ustawy oraz musi zostać poniesiony i odpowiednio udokumentowany stosownie do postanowień zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).
Zgodnie z powyższym nie każdy wydatek może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, lecz jedynie taki, który ma na celu wygenerowanie przychodów z danego źródła przychodów. W przypadku źródła przychodów jakim jest prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej można przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów należy zatem ocenić jego związek przyczynowo - skutkowy z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz możliwość osiągnięcia przychodów. Należy podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą oraz okoliczności, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik poniósł wydatki na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, związane ze studiami podyplomowymi na kursie w zakresie specjalistycznego języka angielskiego, które prowadzone są w 80% w języku angielskim w Wyższej Szkole Bankowości i Finansów w K. Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń tekstów i rozmów, a zdobyte kwalifikacje wpłyną "bez wątpienia" na uzyskiwane przychodu.
W powyższej sytuacji zasadne jest przyjęcie, iż kształcenie Podatnika i związane z tym wydatki, zmierzają i mogą wpłynąć na zwiększenie przychodów z prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej. Zatem w przestawionym stanie faktycznym związek przyczynowo - skutkowy zachodzi (lub zajdzie w przyszłości).
Jednocześnie wydatki tego rodzaju nie zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez co poniesione przez Podatnika wydatki na doskonalenie zawodowe stanowić będą koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.
Biorąc pod uwagę powyższe, w przedstawionym stanie faktycznym wydatek poniesiony przez Podatnika związany ze studiami podyplomowymi stanowić będzie koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem stanowisko Strony jest prawidłowe.
We wniosku podatnik skierował także zapytanie dotyczące możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej delegacji służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą.Kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy za koszty uzyskania przychodu nie uznaje się:
- wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Warunkiem zastosowania ww. przepisu jest jednak ustalenie zakresu pojęcia podróży służbowej.
Przepisy podatkowe jak i przepisy odrębne, o których mowa w powołanym przepisie art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy nie definiują tego pojęcia. Kierując się jednak faktem, iż zgodnie z art. 29 § 1 ustawy z dnia 26.06.1974 r. Kodeks Pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.) elementem koniecznym umowy o pracę jest wskazanie miejsca świadczenia pracy - przyjąć należy, iż podróżą służbową pracownika jest wyjazd na polecenie pracodawcy poza stałe miejsce świadczenia pracy wynikające z umowy o pracę. W związku z tym stwierdzić należy, iż w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą podróżą służbową jest wyjazd związany z tą działalnością poza stałe miejsca jej prowadzenia, który wskazuje na incydentalność i tymczasowość pobytu w miejscu wykonywania zadania.Tak więc możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wydatków faktycznie poniesionych podczas wyjazdów związanych z wykonywaniem działalności na zasadach ogólnych przewidzianych przepisem art. 22 ust. 1 ustawy. Warunkiem koniecznym jest, aby wydatek poniesiony był w ramach działalności i w celu uzyskania przychodu, oraz prawidłowo udokumentowany. Właściciel firmy może w koszty działalności wliczyć faktycznie poniesione wydatki w związku z wyjazdami np. koszty noclegów, przejazdów.

Powyższa interpretacja:

- zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu fatycznego przedstawionego przez wnioskodawcę
- stosownie do art. 14B § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Pouczenie:

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w K. za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w N. w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.