D E C Y Z J A

Na podstawie art. 14b § 2 i § 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn.zm.) - po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 18.09.2006r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 8.09.2006r. Nr DD/406-42/06 w zakresie interpretacji prawa podatkowego - zmieniam postanowienie organu podatkowego I instancji w sposób następujący: na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006r. "wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów".

U Z A S A D N I E N I E

Zdaniem organu odwoławczego zażalenie wniesione przez Podatnika w dniu 19.09.2006r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 8.09.2006r. Nr DD/406-42/06 zasługuje na uwzględnienie z uwagi na fakt, iż niewłaściwe zinterpretowano przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2006r., który brzmi: wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów".

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że w dniu 18.02.2004r. aktem notarialnym Rep. A Nr 946/2004 nabył on lokal mieszkalny za cenę 83.000 zł. Na zakup powyższej nieruchomości w dniu 16.02.2004r. zaciągnięty został kredyt hipoteczny w wysokości 27.423,00 CHF (84.816,60 zł). W dniu 18.07.2006r. aktem notarialnym Rep. A Nr 5278/06 w/wym lokal został sprzedany za cenę 128.000,00 zł z czego zbywca otrzymał w gotówce - 59.550,30 zł, a reszta ceny sprzedaży w kwocie - 68.449,70 zł została przeznaczona na spłatę zadłużenia wobec Banku z tytułu zaciągniętego kredytu przeznaczonego na zakup zbywanej nieruchomości. We wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowanego na spłatę kredytu hipotecznego, taksę notarialną, podatek VAT, podatek od czynności cywilnoprawnych oraz opłatę sądową zdaniem Podatnika podlegają zwolnieniu z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntu, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 cyt. wyż. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Na podstawie art. 28 ust. 1 ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu i jest on płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Płatność podatku ulega zawieszeniu w przypadku złożenia w tym samym terminie tj. 14 dni - oświadczenia, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkowany zostanie na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e).

W omawianym przypadku zastosowanie ma przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e: - w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej mających siedzibę na terytorium RP, w tym również na spłątę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Mając na względzie opisany stan faktyczny sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że przychód wydatkowany na spłatę kredytu bankowego wraz z odsetkami w terminie dwóch lat od daty sprzedaży zwolniony będzie z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Natomiast koszty poniesione na podstawie faktury VAT Nr 60/2004 z dnia 18.02.2004r. wystawionej przez Kancelarię Notarialną z tytułu opłaty skarbowej, taksy notarialnej, podatku VAT, opłaty sądowej, nie stanowią podstawy do uwzględnienia w rozliczeniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości, ponieważ zostały one poniesione w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego będącego następnie przedmiotem sprzedaży, a zgodnie z art. 28 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek z tytułu sprzedaży ustala się od przychodu tj. bez uwzględnienia kosztów nabycia zbywanej nieruchomości.Przepisy ustawy wyraźnie regulują wydatki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego. Intencją ustawodawcy było ścisłe określenie celów na jakie powinny być przeznaczone środki uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego - jako warunek zwolnienia tych przychodów z opodatkowania. Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia jest przeznaczenie przychodu z odpłatnego zbycia wyłącznie na cele mieszkaniowe, w określonym terminie dwóch lat od dnia odpłatnego zbycia.Reasumując, ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości będzie korzystał przychód w części wydatkowanej na spłatę w okresie 2 lat po sprzedaży kredytu hipotecznego zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego będącego przedmiotem sprzedaży, natomiast zwolnieniu nie będą podlegać wydatki poniesione na opłatę skarbową, taksę notarialną, podatek VAT, opłatę sądową poniesione w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego, który następnie został zbyty.

Niniejsza decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego odnosi się do stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy, nie jest natomiast wiążąca dla Podatnika - art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej.