P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka złożyła w urzędzie skarbowym zgłoszenie identyfikacyjne NIP-2 oraz zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług VAT-R.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z pytaniem: Czy Spółka ma prawo do złożenia deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług z wykazanym podatkiem naliczonym do odliczenia pomimo braku posiadania Numeru Identyfikacji Podatkowej?

Spółka wskazuje, iż w art. 96 ustawy o VAT, regulującym moment rejestracji tzw. Podatników czynnych, nie ma określonego wymogu posiadania pisemnego zaświadczenia o nadaniu numeru rejestracyjnego NIP. Tym samym nie ma przeszkód w złożeniu deklaracji podatku VAT oraz wykazania podatku naliczonego do odliczenia. Jednocześnie Spółka zauważa, że wymóg posiadania numeru NIP na fakturach można skorygować notą korygującą.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy o VAT podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne. Stosownie natomiast do art. 99 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2 -10 i art. 133.

Dokonując rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie należy przede wszystkim przywołać jedną z podstawowych zasad obowiązujących w podatku od towarów i usług jaką jest prawo, przysługujące podatnikowi do obniżenia podatku przypadającego do zapłaty o podatek do odliczenia w zakresie w jaki towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Powyższą zasadę wyraża treść artykułu 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W art. 88 ust. 4 ustawy o VAT ustawodawca przewidział ograniczenie prawo do odliczenia podatku ze względu na brak spełnienia określonego obowiązku rejestracyjnego. W myśl bowiem cytowanego przepisu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96. Regulacja ta jednoznacznie wskazuje, iż wyłącznie podatnik, który nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nie może dokonać obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż nie posiadanie Numeru Identyfikacji Podatkowej, przy jednoczesnym złożeniu przez Podatnika zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96, nie wyłącza prawa do odliczenia podatku naliczonego. Jedynym warunkiem, w zakresie obowiązków rejestracyjnych, jaki przewidział ustawodawca jest posiadanie statusu podatnika VAT czynnego, co następuje poprzez złożenie zgłoszenia rejestracyjnego. Powyższe uprawnia Podatnika do złożenia deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług i rozliczenia podatku naliczonego. Wskazać przy tym należy, że ze względu na fakt, iż czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług podmiot staje się z chwilą złożenia zgłoszenia rejestracyjnego (VAT-R) to od tego momentu przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur otrzymanych po dniu dokonania rejestracji.

W przypadku uzyskania przez Podatnika Numeru Identyfikacji Podatkowej Spółka będzie mogła wystawić stosowne noty korygujące. W myśl bowiem § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.