POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa ( j. t. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 roku z późń. zmian ) po rozpatrzeniu wniosku xxx z dnia 17.03.2006r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

stwierdzam , że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Podatnik na mocy wyroku Sądu Okręgowego w Warszawie z dnia 23 stycznia 2006r otrzymał odszkodowanie wraz z odsetkami w związku z niewydaniem przez Skarb Państwa zobowiązania polegającego na wydaniu akcji Stoczni xxx

Podatnik wystąpił z zapytaniem czy odszkodowanie oraz odsetki otrzymane z w/w tytułu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jego zdaniem powyższy dochód nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r Nr 14, poz.176 z późń. zm ) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt. 3 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem :

1. określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
2. odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników
3. odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
4. odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
5. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
6. odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust.1,
7. odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

Z powołanych uregulowań prawnych wynika jednoznacznie, iż nie wszystkie odszkodowania otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ze zwolnienia przedmiotowego korzystają bowiem jedynie te odszkodowania, których wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów rangi ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie, bądź wyroków sądowych, z wyjątkiem wyłączonych ze zwolnienia wolą ustawodawcy.

W przedstawionym stanie faktycznym podstawę prawną do dochodzenia przez Podatnika, przedmiotowego odszkodowania stanowiły przepisy kodeksu cywilnego - art. 361 § 1 i § 2 , art. 471 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r ( Dz. U. z 1964r, Nr 16, poz. 93 z późń. zmian.).

Stosownie do treści art. 361 § 1 k.c. zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne następstwa działania lub zachowania, z którego szkoda wynika.

Natomiast treść § 2 stanowi -" w powyższych granicach, w braku odmiennego przepisu ustawy lub postanowienia umowy, naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł, oraz korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono."

Ponadto w myśl art. 471 k.c dłużnik obowiązany jest do naprawiania szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania, chyba że niewykonanie lub nienależyte wykonanie jest następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie ponosi.

W związku z faktem, iż Skarb Państwa nie wykonał przyjętego w umowach zobowiązania aż do momentu kiedy na skutek upadłości Spółki, przestało mieć ono dla podatników ekonomiczne znaczenie , to podatnicy z przyczyn zależnych od Skarbu Państwa ponieśli szkodę ( stratę ) odpowiadającą wartości akcji , które chociaż na ich rzecz zbyte, nigdy nie zostały im doręczone. Straty te podlegają naprawieniu w ramach normalnych następstw niewykonanego zobowiązania, do którego mają zastosowanie przepisy kodeksu cywilnego.

Odsetki wypłacone wraz z kwotą główną nie mogą zostać zaliczone do wartości odszkodowania, ponieważ zgodnie z treścią art. 20 Kodeksu postępowania cywilnego do wartości przedmiotu nie wlicza się odsetek , pożytków i kosztów , żądanych obok roszczenia głównego.

Przepis ten ma zastosowanie do odsetek ustawowych, z którymi zasądzono świadczenie główne od dnia wytoczenia powództwa- co miało miejsce w niniejszym przypadku.

Tylko odsetki skapitalizowane ( wyrażone kwotowo ) dochodzone obok świadczenia głównego, podlegają wliczeniu do wartości przedmiotu zaskarżenia i wówczas ma do nich zastosowanie art. 21 Kodeksu postępowania cywilnego, który stanowi, że jeżeli powód dochodzi pozwem kilku roszczeń, zlicza się ich wartość.

W przedmiotowej sprawie wyrokiem sądu zasądzono od Skarbu Państwa - Ministra Skarbu Państwa na rzecz Podatnika kwotę odszkodowania wraz z odsetkami ustawowymi od dnia wniesienia pozwu do dnia zapłaty . Zatem odsetki w tym przypadku nie były wyrażone kwotowo i nie dochodzono ich osobno obok świadczenia głównego, w związku z tym nie podlegały wliczeniu do wartości przedmiotu zaskarżenia.

Katalog zwolnień przedmiotowych zawartych w art. 21 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych nie obejmuje dochodów uzyskiwanych z tytułu odsetek od wypłaconych odszkodowań.

Reasumując powyższe należy stwierdzić, iż otrzymane przez Podatnika na mocy wyroku Sądu Okręgowego w Warszawie odszkodowanie wynikające z przepisów Kodeksu cywilnego korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. Natomiast odsetki od powyższego odszkodowania stosownie do postanowień art. 10 ust. 1 pkt. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych- stanowią źródło przychodu i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Należy wykazać je w rozliczeniu rocznym za rok podatkowy w którym nastąpiła wypłata.