Wnioskiem złożonym w dniu 17.07.2006 r. wspólnicy spółki cywilnej XXXXX zwrócili się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego - podatku dochodowego od osób fizycznych. Z uwagi na fakt, że wniosek ten w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych był złożony przez podmiot nieuprawniony, został więc uzupełniony przez jednego ze wspólników tej spółki w dniu 31.07.2006 r.

Z treści wniosku wynika, że samochód będący środkiem trwałym w firmie uległ wypadkowi. Sprawcą wypadku był inny kierowca. Samochód uczestniczący w wypadku nie był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym AC. Podatnik pyta: - czy VAT naliczony z faktury wystawionej za remont powypadkowy tego samochodu, który nie podlega odliczeniu na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 może być uznany za koszt uzyskania przychodów,- czy kwota otrzymanego odszkodowania wypłaconego z polisy sprawcy wypadku będzie przychodem z działalności gospodarczej.

Zdaniem podatnika nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na naprawę powypadkową samochodu nie posiadającego dobrowolnego ubezpieczenia, natomiast można uznać za koszt uzyskania przychodów VAT naliczony z faktury wystawionej za remont powypadkowy samochodu.

W uzasadnieniu swojego stanowiska dotyczącego możliwości zaksięgowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na remont powypadkowy samochodu powołano przepis zawarty w art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych., zgodnie z którym nie zaksięgowano do kosztów uzyskania przychodów wydatków na remont powypadkowy samochodu. Podatnik uważa, że przepis zawarty w art. 23 ust. 1 pkt 43a tej ustawy daje natomiast możliwość ujęcia do kosztów uzyskania przychodów kwotę VAT naliczonego z faktury wystawionej za remont powypadkowy samochodu, który nie podlega odliczeniu na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2.

W treści wniosku podatnik podnosi, że skoro do kosztów uzyskania przychodów z działalności nie zaliczył wydatków na remont powypadkowy samochodu nieobjętego dobrowolnym ubezpieczeniem, to kwota otrzymanego odszkodowania nie stanowi przychodu w działalności gospodarczej.

Rozpatrując wniosek Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje.

Problematykę będącą przedmiotem wniosku regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Możliwość zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej należy oceniać w kontekście art. 22 ust. 1 i art. 23 tej ustawy. Zgodnie z powołanym przepisem art. 22 kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. W art. 23 ust. 1 cytowanej ustawy ustawodawca określił katalog konkretnych wydatków, które pomimo poniesienia, bezwzględnie nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W myśl uregulowań zawartych w przepisie art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.

Z powyższego przepisu wynika, że brak ubezpieczenia AC samochodów wykorzystywanych w działalności gospodarczej, wyklucza możliwość obciążenia kosztów uzyskania przychodu wydatkami na remonty powypadkowe, bez względu na to, czy z ubezpieczenia sprawcy zostanie wypłacone odszkodowanie.

Jeżeli w wypadku uczestniczyły dwa pojazdy, to remont każdego z nich będzie stanowił koszt podatkowy pod warunkiem, że obydwa pojazdy były objęte dobrowolnym ubezpieczeniem.

W sytuacji opisanej we wniosku oznacza to, że Spółka xxxxxx nie może zaliczyć do kosztów wartości naprawy powypadkowej samochodu, gdyż nie był objęty ubezpieczeniem AC w chwili wypadku. Fakt, że ubezpieczeniu temu podlegał drugi pojazd, który również uczestniczył w wypadku nie ma znaczenia.

Nie można również zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwoty podatku naliczonego od towarów i usług wynikającego z faktury wystawionej za remont powypadkowy samochodu nieobjętego dobrowolnym ubezpieczeniem. Podatek ten nie podlega odliczeniu od podatku należnego na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Jednocześnie z przepisu art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług. Przypadki odstępstwa od tej zasady wymienione są w art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a - c.W opisanej sytuacji powyższy zapis nie ma zastosowania.

W opisanej sytuacji powyższy zapis nie ma zastosowania.Odrębnym zagadnieniem jest kwestia obowiązku zaliczenia do przychodów działalności gospodarczej kwoty otrzymanego odszkodowania z ubezpieczenia sprawcy wypadku.

Odpowiedź na to pytanie wymaga uwzględnienia treści art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika z niego, że przychodami z działalności gospodarczej są otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zaznaczyć należy, że tego rodzaju odszkodowania nie korzystają ze zwolnienia od podatku, nie zostały objęte przedmiotowym zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. e ustawy.

Odszkodowania za szkodę dotyczącą samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej stanowią przychód z tej działalności. Nieistotny jest fakt z jakiego źródła ono pochodzi. Ustawodawca nie wprowadził bowiem w tym zakresie żadnego zastrzeżenia. Oznacza to, że również w sytuacji gdy odszkodowanie to będzie wypłacone z ubezpieczenia osoby, która spowodowała uszkodzenie, będzie ono stanowiło przychód z działalności gospodarczej podatnika.

Reasumując:
1. Wydatki poniesione na remont powypadkowy samochodu wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej nieobjętego ubezpieczeniem dobrowolnym nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.
2. VAT naliczony z faktury wystawionej za naprawę powypadkową samochodu nieobjętego dobrowolnym ubezpieczeniem nie stanowi kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej.
3. Odszkodowanie otrzymane za szkody dotyczące samochodu, który uległ wypadkowi stanowi przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstanie bez względu na to, czy wypłata odszkodowania nastąpi z polisy sprawcy wypadku, czy z polisy podatnika.