P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 24.05.2006 r. (data wpływu 20.06.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej rozliczania faktur korygujących w imporcie usług , jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 20.06.2006 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę.

Podmiot zagraniczny świadczy na rzecz Spółki usługi zarządzania (import usług). Są to usługi o charakterze ciągłym, z tytułu których podmiot zagraniczny wystawia z początkiem każdego roku fakturę na należne mu wynagrodzenie za cały rok z góry. Faktura płacona jest ratalnie w kilku terminach płatności. Spółka z chwilą dokonania kolejnych wpłat wystawia faktury wewnętrzne. Spółka otrzymała fakturę korygującą, która nie naprawia błędu faktury pierwotnej, lecz jest formą rabatu wynikającego z końcowego rozliczenia.

Pytania wnioskodawcy.

W jakim miesiącu i po jakim kursie należy ująć fakturę wewnętrzną korygującą, dotyczącą importu usług?

Stanowisko wnioskodawcy w sprawie.

Zdaniem Spółki fakturę wewnętrzną korygującą należy ująć w rozliczeniu miesiąca, w którym Spółka otrzymała fakturę korygującą od kontrahenta świadczącego usługę, po kursie, wg jakiego przeliczono ostatnią fakturę wewnętrzną.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT,  w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Wynika z tego, że w przypadku importu usług każde zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego powinno być udokumentowane fakturą wewnętrzną, niezależnie od tego, czy sam kontrahent zagraniczny wystawił fakturę. Stosownie do § 25 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), zwanym dalej rozporządzeniem w sprawie faktur, do faktur wewnętrznych stosuje się odpowiednio przepisy § 9, § 13-17, § 19, § 20 i § 23 tego rozporządzenia. Dotyczy to także zasad wystawiania faktur korygujących.

Wystawiona przez kontrahenta unijnego faktura rabatowa obniża podstawę opodatkowania w imporcie usług – zmniejsza kwotę, którą Spółka zobowiązana jest zapłacić z tytułu nabytych usług (art. 29 ust. 17 ustawy o VAT), wobec czego, stosownie do § 16 ust. 1 rozporządzenia w sprawie faktur, powinna zostać wystawiona faktura wewnętrzna korygująca. Stosując odpowiednio przepisy § 16 ust. 4 i 5 rozporządzenia w sprawie faktur, Spółka winna dokonać korekty podatku należnego i naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymała fakturę rabatową od swojego kontrahenta.

Zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem wykonawczym, przeliczania wykazywanych na fakturach kwot w walutach obcych na złote dokonuje się na podstawie wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury. Od zasady tej przewidziano jednak następujące wyjątki:

1. jeżeli na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony,
2. jeżeli podatnik nie wystawił faktury w terminie, w którym miał obowiązek jej wystawienia, kwoty te przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego.

Przepisy te mają zastosowanie odpowiednio do przeliczania kwot wykazanych na fakturze wystawionej przez podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentują one czynności, które u podatnika stanowią: wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, dostawę towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, lub import usług.

Faktura korygująca modyfikuje wartości (dane) wykazane na fakturach korygowanych. Z cytowanego wyżej przepisu § 37 rozporządzenia wykonawczego wynika, że moment wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż lub moment powstania obowiązku podatkowego determinują kurs waluty według którego dokonywane jest przeliczenie. Późniejsze wystawienie faktury korygującej nie może mieć wpływu na zmianę zastosowanego uprzednio i prawidłowo przyjętego kursu przeliczenia waluty obcej. Tym samym kurs zastosowany do przeliczenia waluty obcej wykazanej w fakturze pierwotnej na złote winien mieć również zastosowanie do przeliczania kwot wyrażonych w walucie obcej na fakturach korygujących. Dlatego wystawiając fakturę wewnętrzną korygującą należy odnieść się do kursu waluty użytego przy sporządzeniu faktur wewnętrznych.

W tym stanie rzeczy, mając na uwadze obowiązujące przepisy, uznaje się stanowisko zaprezentowane przez Spółkę za prawidłowe.