POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 07.10.2005 r., który wpłynął w dniu 07.10.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu korzystania z telefon i internetu, jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 07.10.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1, ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Pytanie wnioskodawczyni dotyczy możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, wydatków ponoszonych za rozmowy telefoniczne i internet. Podatniczka przedstawiając stan faktyczny wskazuje, iż siedziba firmy mieści się w mieszkaniu prywatnym. Jest tam zainstalowany telefon stacjonarny oraz przyłącze do internetu. 90 % rozmów prowadzonego z tego telefonu dotyczy prowadzonej działalności oraz korzystania z internetu w czasie od 8 do 10 godzin dziennie. Telefon ten jest zarejestrowany na firmę. Pytanie podatniczki dotyczy możliwości zaliczania do kosztów uzyskani przychodów całości wydatków dotyczących korzystania z tego telefonu oraz opłat za internet. Zdaniem wnioskodawczyni powinna mieć możliwość zaliczania całości ww. wydatków w koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż telefon jest zarejestrowany na jej firmę.
Po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Fabryczna zauważył, co następuje:
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 poz. 176 ze zmianami) zwanej dalej "ustawą" kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. Oznacza to, że kosztem uzyskania przychodów są nie wszystkie wydatki podatnika, ale tylko takie wydatki (nie wymienione w art. 23), których poniesienie pozostaje w zwią-zku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu czyli te, które wpływają lub co najmniej w danych okolicznościach powinny wpłynąć na uzyskanie przychodu z danego źródła. Ocena, czy w konkretnym przypadku zachodzi związek przewidziany w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winna doprowadzić do ustalenia czy poniesiony wydatek przyczynił się lub mógł przyczynić do osiągnięcia przychodu z danego źródła. Zatem kosztem uzyskania przychodów są uzasadnione racjonalnie i gospodarczo nakłady i wydatki związane z działalnością gospodarczą podatnika, który przez ich poniesienie zmierza do osiągnięcia przychodów z tego źródła.. Powyższej oceny winien dokonać sam podatnik, gdyż na nim w ostateczności spoczywa ciężar dowodu tego faktu, skoro wywodzi z niego określone skutki prawne w po-staci zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodu.
W rozpatrywanej sprawie dotyczącej wydatków z tytułu opłat za telefon i internet, o uznaniu tych wydatków za koszt uzyskania przychodu nie może decydować wyłącznie fakt, iż wydatki te dotyczą opłat za telefon stacjonarny zarejestrowany za firmę podatnika. Biorąc pod uwagę to, iż siedziba firmy i miejsce wykonywania działalności znajdują się jednocześnie w miejscu zamieszkania podatniczki, należy na podstawie wydruków rozmów telefonicznych (tzw. bilingów) wyodrębnić, które z połączeń telefonicznych i internetowych są związane z prowadzoną działalnością a które dotyczą połączeń prywatnych. Dopiero taki sposób wyliczania kosztów pozwoli na określenie rzeczywistych wydatków poniesionych w celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej. Podstawą zapisów w księdze podatkowej z tytułu omawianych kosztów jest dowód wewnętrzny sporządzony w oparciu o fakturę za usługi telefoniczne i połączenia internetowe, o którym mowa w § 14 ust. 2 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152 poz. 1475 ze zmianami) W myśl tego przepisu na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów(wydatków), mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpis osób, które, bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające; przy zakupie - nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku) w części przypadającej na działalność gospodarczą. Podstawą do sporządzania tego dowodu jest dokument obejmujący całość opłat tj. faktura za usługi telekomunikacyjne.
Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław -Fabryczna stanowisko podatniczki zgodnie, z którym cała kwota wynikająca z rachunku za telefon i internet, stanowi koszt uzyskania przychodów, uznaje za nieprawidłowe.