POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w indywidualnej sprawie podatnika, przedstawionej w piśmie z dnia 24 sierpnia 2006 r. (z datą wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 24 sierpnia 2006 r.)

postanawia

uznać stanowisko Spółki za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka posiada zobowiązania handlowe z tytułu opłat licencyjnych (opłat za prawo do rozprowadzania programów w sieci telewizji kablowej) jak też z tytułu otrzymywanych usług zarządczych, doradczych wobec podmiotów mających siedzibę w państwie europejskim, poza granicami RP. Wysokość zobowiązania wyrażona jest w walucie obcej - w dolarach amerykańskich. Kwota wierzytelności została zarachowana do kosztów uzyskania przychodów na podstawie otrzymanych faktur.

Zarachowanie do kosztów uzyskania przychodów nastąpiło po przeliczeniu wartości w dolarach na złotówki według kursów NBP, obowiązujących w dniu otrzymania faktur. Spółka dotychczas dokonywała spłaty zobowiązań w dolarach amerykańskich. Obecnie Spółka zawarła porozumienia z Wierzycielami, na mocy których spłata zadłużenia będzie dokonywana w złotych polskich. Przeliczenie zobowiązania dotychczas wyrażonego w dolarze amerykańskim zostało przeliczone według kursu NBP obowiązującym na dzień dokonania przewalutowania.

W związku z powyższym stanem faktycznym Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy zmiana waluty z dolarów amerykańskich na złotówki może skutkować w momencie przewalutowania powstaniem po stronie Spółki przychodów podatkowych albo kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych albo innych przychodów podatkowych lub kosztów uzyskania przychodów, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2. Czy w momencie spłaty zobowiązania, które zostało wcześniej przewalutowane z dolarów amerykańskich na złotówki, może dojść do powstania po stronie Spółki przychodów albo kosztów uzyskania przychodów, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółki w momencie przewalutowania z dolarów amerykańskich na złotówki nie dojdzie po stronie Spółki do powstania przychodów albo kosztów uzyskania przychodów, w związku z wystąpieniem różnych kursów walut w momencie zarachowania kosztu oraz w dniu przewalutowania. Do powstania przychodów/kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu wystąpienia różnych kursów walut nie dojdzie także w momencie spłaty przewalutowanego zobowiązania. Dokonanie przewalutowania wpływa jedynie na wynik bilansowy Spółki, nie zaś na wynik podatkowy.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami uznając stanowisko Spółki za prawidłowe, informuje, co następuje:

Zauważyć należy, iż problem przewalutowania był już kilkakrotnie przedmiotem interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki U. Polska Sp. z o.o. . Postanowieniami Nr 1472/ROP1/423-109-84/05/JL z dnia 10 maja 2005 r., Nr 1472/ROP1/423-155/160/05/AF z dnia 14 lipca 2005 r. oraz Nr 1472/ROP1/423-296-321/05/PK z dnia 29 grudnia 2005 r. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielił interpretacji w kwestii przewalutowania pożyczek pieniężnych oraz skapitalizowanych odsetek.

Po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym oraz stanowiskiem Spółki w zakresie zapytania czy zmiana waluty zobowiązania handlowego z dolarów amerykańskich na złotówki może skutkować w momencie przewalutowania oraz spłaty zobowiązania powstaniem po stronie Spółki przychodów podatkowych albo kosztów uzyskania przychodów z tytułu różnic kursowych, Naczelnik tutejszego organu podatkowego potwierdza, iż w przypadku przewalutowania kwoty zobowiązania nie dochodzi do realizacji różnic kursowych.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej updop - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłoszonych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłoszonego przez NBP z dnia zarachowania kosztów.

Natomiast zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Z kolei ust. 3 tego artykułu stanowi, że jeżeli przychody związane z działalnością gospodarczą wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

W ocenie organu podatkowego w wyniku przewalutowania zobowiązanie walutowe stało się zobowiązaniem złotówkowym, wobec czego jego spłata nie następuje w walucie obcej lub w odniesieniu do waluty obcej. Sama operacja przewalutowania nie wywiera skutków podatkowych, gdyż sprowadza się jedynie do przeliczenia kwoty zobowiązania zaciągniętego w walucie obcej na złote. Różnice kursowe jakie powstają na skutek przeliczenia zobowiązania z walutowego na złotówkowe w stosunku do waluty obcej mają co prawda wpływ na wysokość spłacanego zobowiązania, jednak nie powodują powstania i konieczności ustalania różnic kursowych w rozumieniu przepisów prawa podatkowego. Różnice kursowe powstają bowiem w dacie spłaty zobowiązania walutowego w sytuacji, gdy wyniki przeliczeń na złotówki tej samej ilości waluty obcej różnią się ze względu na wahania kursów walutowych w czasie między zarachowaniem spłacanego zobowiązania a jego faktyczną spłatą - co wynika z przepisu art. 15 ust. 1 updop.

Przewalutowanie zobowiązania walutowego na zobowiązanie wyrażone w walucie polskiej skutkuje tym, że od tego momentu spłata zobowiązania następuje w złotych, a więc nie dochodzi do realizacji różnic z tytułu różnych kursów walut na dzień powstania i spłaty zobowiązania. Powstałe w wyniku tej operacji różnice kursowe są obojętne podatkowo, tzn. dodatnie - nie stanowią przychodu podatkowego, a ujemne - nie obciążają kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z powyższym przewalutowanie kwoty zobowiązania handlowego nie powoduje powstania podatkowych różnic kursowych, zarówno w momencie przewalutowania jak i w momencie spłaty. Skoro w wyniku przewalutowania zobowiązania nie dochodzi do zrealizowania podatkowych różnic kursowych brak jest innych przepisów na podstawie których operacja ta miałaby wpłynąć na przychody lub koszty uzyskania przychodów Spółki.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z treścią art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14 b § 5 w/w ustawy.