P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4, w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w zakresie podatku od towarów i usług, oceniając stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 06.10.2006r. (data wpływu do Urzędu 11.10.2006r.), jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, jest również zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W miesiącu listopadzie zamierza wraz z synem założyć spółkę cywilną i do końca roku dokonać wniesienia przedsiębiorstwa osoby fizycznej w formie wkładu niepieniężnego do nowo tworzonej spółki cywilnej. Dopiero po zarejestrowaniu spółki w odpowiednich organach, Wnioskodawca zamierza dokonać wyceny majątku swojego przedsiębiorstwa, a następnie wnieść je w formie aktu notarialnego do spółki cywilnej. Wnioskodawca przez wniesienie przedsiębiorstwa rozumie aport przedsiębiorstwa, którego pojecie jako całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym odpowiada definicji zawartej w art. 55 K.c. Następnie Wnioskodawcza zamierza dokonać likwidacji indywidualnego przedsiębiorstwa tj. wykreślić go z Ewidencji Działalności Gospodarczej oraz wyrejestrować z Urzędu Skarbowego. Spółka cywilna będzie prowadzić działalność gospodarczą jako sukcesor uniwersalny przedsiębiorstwa osoby fizycznej.

Zdaniem Wnioskodawcy: � wniesienie przedsiębiorstwa osoby fizycznej w formie wkładu niepieniężnego do nowo tworzonej spółki cywilnej nie podlega na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , � jeśli wniesienie przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki cywilnej nastąpi przed dniem likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej w formie indywidualnego przedsiębiorstwa, to wartość tego przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 14 ustawy o VAT, � wystarczającą formą udokumentowania transakcji wniesienia aportem przedsiębiorstwa będzie oświadczenie przedsiębiorcy w formie aktu notarialnego oraz uchwała wspólników spółki o przyjęciu takiego wkładu, dlatego też czynność ta nie powoduje, obowiązku wystawienia faktury VAT oraz ujęcia tej czynności w rejestrze sprzedaży i deklaracji VAT-7, � zbycie przedsiębiorstwa nie wywołuje skutków w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonywanych przez zbywcę tj. przekazanie przedsiębiorstwa jako aportu, nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wcześniejszym zakupem tych składników. Powyższe jednak, nakłada na nabywcę przedsiębiorstwa dokonania stosownych korekt podatku naliczonego, do których zobowiązany był zbywca, � następnego dnia po wniesieniu działalności jednoosobowej do spółki cywilnej można rozpocząć procedurę wyrejestrowania przedsiębiorstwa z urzędu skarbowego i złożenia druków VAT-Z i NIP-3 oraz spisu z natury w wartości 0, a nowo powstały podmiot przejmie wszelkie przewidziane przepisami prawa podatkowego prawa i obowiązki zbywcy, w tym będzie mu przysługiwało rozliczenie podatku naliczonego wynikającego z ostatnich deklaracji VAT-7 złożonych przez osobę fizyczną.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: � art. 6 pkt 1, art. 14 ust. 1 pkt 2 art. 86 ust. 1, art. 91 ust. 9, art. 96 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą,

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 6 pkt. 1 ustawy - przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia zbycia przedsiębiorstwa, należy więc przyjąć, że wniesienie aportem przedsiębiorstwa do nowo tworzonej spółki cywilnej odpowiada pojęciu zbyciu. W związku z powyższym wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki cywilnej, nie podlega przepisom ustawy, a tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz obowiązkowi udokumentowania transakcji fakturą VAT i wykazania jej w ewidencji sprzedaży i deklaracji VAT-7.

Rozliczenie podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, dokonywane jest w zamkniętych cyklach miesięcznych (bądź kwartalnych), w których podatnik, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, bada związek nabytych towarów z czynnościami opodatkowanymi. Dlatego też fakt wniesienia towarów (jako składników przedsiębiorstwa) do spółki w późniejszych okresach, pozostaje bez wpływu na dokonane odliczenia podatku i nie powoduje konieczności jego korygowania. Reasumując, wniesienie przedsiębiorstwa aportem do spółki cywilnej, jako forma zbycia przedsiębiorstwa, nie powoduje konieczności skorygowania podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

Kierując się w/w przepisem należy stwierdzić, iż jeżeli nastąpi wniesienie aportem całego przedsiębiorstwa osoby fizycznej do nowo tworzonej spółki cywilnej przed datą likwidacji, to remanent końcowy magazynu towarów wyniesie "0", natomiast w przypadku gdy przedmiotowy aport zostanie dokonany po dacie likwidacji, wówczas podatnik obowiązany jest wypełnić obowiązek wynikający z przepisu art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy tzn. opodatkować towary, które są na stanie firmy w dniu likwidacji i odprowadzić podatek.

Zgodnie z art. 96 ust. 6 ustawy, jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT. W związku z powyższym przepisem, po wniesieniu aportem całego przedsiębiorstwa osoby fizycznej do nowo tworzonej spółki cywilnej Wnioskodawca obowiązany jest rozpocząć procedurę wyrejestrowywania firmy z rejestru urzędu.

Zagadnienie sukcesji podatkowej regulują przepisy zawarte w art. 93 do art. 93e ustawy - Ordynacja podatkowa. W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształconych. W myśl art. 93a § 2 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, do spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła jako wkład niepieniężny swoje przedsiębiorstwo, stosuje się odpowiednio art. 93a § 1, co oznacza, że spółka taka wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby.

Przedstawiony przez Wnioskodawcę sposób postępowania spełnia wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego wymogi do wystąpienia sukcesji podatkowej o której mowa w art. 93a § 2 pkt 2 ustawy - Ordynacja podatkowa. Dlatego też wszystkie prawa i obowiązki, jakie na gruncie przepisów podatkowych przysługiwały danemu podatnikowi, w sytuacji, gdy osoba ta wnosi swe przedsiębiorstwo w formie wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej, będą "przechodziły" na tę spółkę, do której osoba fizyczna wniosła swe przedsiębiorstwo. Słuszność tego stanowiska potwierdza również treść art. 91 ust. 9 ustawy, zgodnie z którym w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1 - 8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego stanu.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku. (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).