POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście działając na podstawie art. 14a§1-5 oraz art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska w sprawie, zaprezentowanego w w/w piśmie

postanawia

potwierdzić stanowisko zawarte w piśmie

UZASADNIENIE

W piśmie strona przedstawiła następujący stan faktyczny:strona ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,jest pracownikiem polskiej spółki z o.o.,spółka należy do Grupy sanofi-aventis, która wprowadziła tzw. Stock Option Plan, zgodnie z założeniami którego francuska spółka należąca do "Grupy" przyznała stronie nieodpłatnie w 2005 roku opcje na zakup lub objęcie w przyszłości akcji tej spółki,objęcie akcji nastąpi w zamian za wkład pieniężny,cena nabycia akcji określona została w przyznanej opcji i jest niższa od wartości rynkowej akcji,w związku z nabyciem akcji w/w spółki będzie stronie wypłacana dywidenda,strona będzie miała również możliwość sprzedaży w/w akcji.

Pytania dotyczą:1.powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z nieodpłatnym przyznaniem stronie opcji na zakup akcji,2.powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z nabyciem przez stronę akcji po cenie niższej niż rynkowa,3.uznania za koszt uzyskania przychodu kwoty zakupu akcji w momencie sprzedaży akcji,4.opodatkowania odpłatnego zbycia akcji 19 % podatkiem dochodowym od osób fizycznych,5.powstania dochodu z odpłatnego zbycia akcji,6.obowiązku wykazania dochodu z odpłatnego zbycia akcji,7.opodatkowania dywidend 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych,8.obowiązku samodzielnego wykazania w zeznaniu rocznym 19% zryczałtowanego podatku dochodowego w związku z nie pobraniem tego podatku przez płatnika. Zdaniem stronyi:1.otrzymanie opcji na zakup akcji nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,2.nabycie akcji po cenie niższej niż rynkowa nie powoduje powstania przychodu w momencie ich nabycia,3.w chwili ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia akcji za koszt uzyskania przychodu należy uznać kwotę za którą akcję zostały nabyte,4.dochód uzyskany z odpłatnego zbycia w/w akcji podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym,5.dochodem z odpłatnego zbycia akcji będzie cena określona w umowie pomniejszona o prowizję biura maklerskiego i koszt nabycia akcji,6.w związku z dokonaniem odpłatnego zbycia akcji strona jest zobowiązana do złożenia zeznania PIT -38 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym,7.przychód uzyskany z dywidend opodatkowany jest 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych,8. jest zobowiązana do samodzielnego wykazania przychodu uzyskanego z dywidend w zeznaniu rocznym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 w/w ustawy.

Zdaniem strony:1.otrzymanie opcji na zakup akcji nie powoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,2.nabycie akcji po cenie niższej niż rynkowa nie powoduje powstania przychodu w momencie ich nabycia,3.w chwili ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia akcji za koszt uzyskania przychodu należy uznać kwotę za którą akcję zostały nabyte,4.dochód uzyskany z odpłatnego zbycia w/w akcji podlegać będzie opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym,5.dochodem z odpłatnego zbycia akcji będzie cena określona w umowie pomniejszona o prowizję biura maklerskiego i koszt nabycia akcji,6.w związku z dokonaniem odpłatnego zbycia akcji należy złożyć zeznanie PIT -38 w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym,7.przychód uzyskany z dywidend opodatkowany jest 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych,8.istnieje obowiązek samodzielnego wykazania przychodu uzyskanego z dywidend w zeznaniu rocznym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 w/w ustawy.

Organ podatkowy podziela stanowisko strony w sprawie.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa:

art. 11 ust. 1, art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 38, art. 24 ust. 11, art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6, ust. 9 i 11, art. 30b ust.1i 2 pkt 1, ust. 5a, ust. 5b i 6, art. 45 ust. 1a pkt 1, 45 ust. 3b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176. z późn. zm.).

Przyznanie opcji jak i realizacja praw z opcji na akcje nie stanowi przychodu w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W momencie zawarcia umowy opcji między spółką, a stroną nie dochodzi do żadnych przesunięć majątkowych. Zatem nie można mówić o powstaniu przychodu po którejkolwiek ze stron.

O powstaniu przychodu w momencie objęcia akcji w rozumieniu w/w ustawy nie można też mówić w sytuacji gdy uprawniona osoba do nabycia akcji nabywa je po cenie niższej niż rynkowa. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane i pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychód powstanie w momencie sprzedaży tak nabytych akcji. Powyższe wynika z art. 24 ust. 11, zgodnie z którym dochód stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji objętych przez osoby uprawnione na podstawie walnego zgromadzenia, a wydatkami poniesionymi na ich objęcie, nie podlega opodatkowaniu w momencie objęcia tych akcji, o ile świadczenie takie nie wynika z umowy o pracę.

Przy odpłatnym zbyciu akcji zakupionych po cenie niższej od rynkowej, koszt uzyskania ustala się zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie akcji, wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji. Stosownie do art. 22 ust. 1 w/w ustawy za koszt uzyskania przychodu w przypadku odpłatnego zbycia akcji należy uznać prowizję biura maklerskiego. Jeżeli koszty były poniesione w walucie obcej przelicza się je na złote według kursów średnich ogłoszonych przez Narodowy Bank Polski.

Kwestię dochodu podatnika, mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, uzyskanego z odpłatnego zbycia akcji spółki z siedzibą na terytorium Francji, regulują: art. 30b ust. 1, ust. 2 pkt 1, ust. 5a, ust. 5b, ust. 6 i art. 45 ust. 1a w/w ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z powołanym przepisem dochodem w niniejszym przypadku jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów określonych na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy. Podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Od podatku obliczonego odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym w zeznaniu podatkowym (PIT-38) wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Do opodatkowania dochodu uzyskanego z dywidend wypłacanych przez francuską spółkę, mają zastosowanie przepisy art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6, ust. 9, ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którymi od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Zryczałtowany podatek, o którym mowa powyżej pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od dochodu z dywidend uzyskanych poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej podatnicy są zobowiązani wykazać w zeznaniu podatkowym (PIT-36) w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym co wynika z art. 45 ust. 3b w/w ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.