POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( t. jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r. , poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku P ... , zam. .... NIP .... z dnia 14.02.2006r. ( data wpływu do tut. urzędu 21.02.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczania w 2006 roku wydatków poniesionych tytułem systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo- kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową stwierdzam, że : stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego .

UZASADNIENIE

W listopadzie 2001 roku podatnik podpisał umowę na oszczędzanie w Kasie Mieszkaniowej . Okres oszczędzania zakończył się w lutym 2005r. , po czym został podpisany aneks do umowy przedłużający okres oszczędzania do maja 2006roku. W związku z faktem podpisania przez podatnika umowy na zakup mieszkania na rynku pierwotnym oraz konieczności wpłaty części wartości mieszkania przed zakończeniem umowy oszczędzania w Kasie Mieszkaniowej podatnik zwraca się z zapytaniem, czy podpisanie aneksu za zgodą banku na skrócenie okresu oszczędzania celem uzyskania środków na zakup mieszkania.

Pytanie podatnika : nie spowoduje utraty ulgi podatkowej i możliwości odliczenia 30% wpłaconej kwoty z tego tytułu? Stanowisko podatnika : zgodnie z art. 4, ust.3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) podatnicy, którzy przed 01.01.2002r. nabyli prawo do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej zachowują prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na tym samym rachunku i w tym samym banku. Aneks do umowy nie zmienia celu umowy , zasad oszczędzania , nie powoduje , że umowa nie spełnia warunków w/w ustawy a jedynie zmienia czas jej trwania co jest akceptowane przez obie strony umowy. Zdaniem podatnika podpisanie aneksu na skrócenie okresu oszczędzania nie zmieni sytuacji podatnika i nie spowoduje utraty ulgi podatkowej.

Przed dniem 1 stycznia 2002 roku przepis art.27 a, ust.1, pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. jedn. Dz. U. z 2000r. , Nr 14, poz. 176 ze zm.) obowiązywał w brzmieniu podanym niżej:podatek dochodowy od osób , o których mowa w art. 3, ust.1 , obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust.2-17 , jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędnośći wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową , według zasad określonych w odrębnych przepisach . Natomiast kwota , o ktorą można było pomniejszyć podatek , została określona w art. 27a, ust.3, pkt 1 lit.b) przywołanej wyżej ustawy i wynosiła 30% wydatków na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo- kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową , nie więcej jednak niż 6% kwoty, o której mowa w ust.2.Ponadto art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został zmieniony przepisem art.1, pkt 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ( Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.) Stosownie jednak do zapisu art. 4, ust.3 tej ustawy:

podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności , według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego , i przed dniem 1 stycznia 2002r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a, ust.1, pkt 2 ustawy wymienionej w art.1 ( ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) , w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. przysługuje , na zasadach określonych w tej ustawie , prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo- kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową , poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności , wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy. Jak wynika z wyżej wymienionych przepisów skorzystanie z prawa do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych z tego tytułu od dnia 1 stycznia 2002 r., będzie możliwe jeżeli podatnik:a) zawarł umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności , według zasad określonych w przepisach o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,b) przed dniem 1 stycznia 2002r. nabył prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a, ust.1 , pkt 2 ustawy o podatku od osób fizycznych , w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r..W tym przypadku należy podkreślić , że w w/wym. prawo przysługuje:na zasadach określonych ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2001r. , jednak nie dłużej niż do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności , wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy..

Jedno z ograniczeń wynikające z przepisu art. 4, ust.3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. dotyczy przedłużania terminu korzystania z omawianej ulgi. Oznacza to ,że jeżeli nawet umowa pozwala na zmianę okresu oszczędzania za pomocą aneksu , wydłużenie okresu oszczędzania już po dacie 31 grudnia 2001r. nie będzie uprawniało podatnika do wydłużenia okresu odliczeń od podatku kwot wpłaconych do kasy , nawet jeżeli limit możliwego odliczenia by na to pozwalał. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że okres oszczędzania trwał od 21.11.2001r do 15.02.2005r. ( termin wynikający z umowy o kredyt kontraktowy) , natomiast aneks przedłużający umowę został podpisany 19.05.2005r. ( po upływie okresu wymienionego w umowie). Tak więc gdy w 2005 roku wydłużył Pan aneksem do umowy o kredyt kontraktowy termin oszczędzania , to ulgą objęte będą tylko te wpłaty , które zostały dokonane do w/w daty ( określonej przed dniem 1 stycznia 2002r.). Dodatkowe kwoty wpłacone po 19.05.2005r. na podstawie aneksu do umowy sporządzonego w 2005r. nie podlegają odliczeniu.Mając na uwadze powyższe ustalenia, wydłużenie przez podatnika okresu systematycznego oszczędzania i skrócenie tego wydłużenia - nie spowoduje utraty nabytej ulgi , lecz nie daje podatnikowi możliwości dokonywania odliczeń od podatku kwot wydatkowanych po okresie wydłużenia tej umowy( 19.05.2005r.).