Działając na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 26b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku strony (...) wniesionego 21.06.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

W dniu 21.06.2006 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek pani Doroty T. o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. W przedstawionym piśmie zwrócono się z pytaniem: czy po zaciągnięciu kredytu refinansowego na spłatę kredytu hipotecznego w innym banku, przeznaczonego na budowę domu jednorodzinnego, w dalszym ciągu będzie można odliczać od dochodu odsetki od ww. kredytu refinansowego. (...)

W najbliższym czasie podatniczka planuje zaciągnąć kredyt hipoteczny na budowę domu jednorodzinnego w banku w złotych. Kredyt będzie wypłacany w kilku transzach przez 1 rok. Zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu budowy budynku mieszkalnego będzie mogła od dochodu odliczać odsetki od ww. kredytu. Po wypłacie ostatniej transzy planuje spłacić kredyt innym kredytem, zaciągniętym w innym banku, w walucie obcej. Drugi kredyt będzie kredytem refinansowym. Wnioskodawczyni przedstawiła swoje stanowisko w sprawie twierdząc: iż drugi kredyt w dalszym ciągu będzie kredytem, z którego została sfinansowana budowa nowego domu i w dalszym ciągu będzie zabezpieczony wpisem hipoteki na wybudowanym domu i jej zdaniem będzie mogła dalej odliczać od dochodu odsetki naliczone w związku z nowym kredytem, zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem podatniczki wszystkie warunki zawarte ww. artykule ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostaną spełnione, tj. kredyt został udzielony po dniu 1.01.2002 r. przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego i zaciągnięty został na budowę nowego budynku mieszkalnego, nadmieniając, że nigdy wcześniej nie korzystała z tzw. "dużej ulgi budowlanej".

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, analizując stan faktyczny przedstawiony przez podatniczkę we wniosku, uznaje stanowisko podatniczki za nieprawidłowe:

Z dniem 1.01.2002 r. weszły w życie, wprowadzone ustawą nowelizacyjną z dnia 21.11.2001 r. przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujące ulgę podatkową, w postaci możliwości odpisania od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika. Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z przepisami ustawy, odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego, albo wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która ten budynek wybudowała w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego. Przepis art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dokładniej określa warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu lub pożyczki. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli podatnik spełni wszystkie wymienione poniżej warunki:

• odliczenie jest możliwe, jeżeli kredyt lub pożyczka został udzielony podatnikowi po dniu 1.01.2002 r.,
• kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów lub pożyczek, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji mieszkaniowych, o których wcześniej była mowa,
• inwestycja musi dotyczyć budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
• inwestycja musi dotyczyć budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r.,
• inwestycja nie może trwać w nieskończoność, obecnie trzy lata na realizację inwestycji mają tak jak poprzednio, wszyscy, którzy inwestują w budowę domu czy jego przebudowę, czyli sami zajmują się jej realizacją czy ją nadzorują; w ich przypadku trzy lata liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało to potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.

Odliczenie w ramach ulgi odsetkowej obejmować może wyłącznie odsetki naliczone za okres począwszy od dnia 1.01.2002 r. i zapłacone od tego dnia. Odliczenia w ramach ulgi odsetkowej dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Odsetki zapłacone przed rokiem, w którym została zakończona dana inwestycja, mogą być odliczone od podstawy opodatkowania za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Ponadto odsetki te mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia, a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Fakt zawarcia przez panią nowej umowy kredytu, nie stanowi przeszkody w kontynuacji praw do wymienionej ulgi, pod warunkiem, że nowa umowa kredytowa spełni wymagania wymienione w art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. kredyt zostanie udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów lub pożyczek, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b ww. ustawy. W pani przypadku nie zostanie spełniony jednak warunek zawarty w art. 26b ust. 1, tj. sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Celem nowego kredytu jest spłata poprzedniego kredytu, a takiej przesłanki nie zawiera ww. art. 26b. Zatem zaciągnięty kredyt refinansowy na spłatę kredytu hipotecznego w innym banku na korzystniejszych warunkach finansowych pozbawia panią prawa do dokonywania odliczeń spłaconych odsetek od podstawy opodatkowania, nawet jeśli nie został wykorzystany w pełni limit możliwych do odliczenia odsetek.