Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 9 ust. 1, art. 22 ust. 1, art. 24a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku strony 21.07.2006 r. (...) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie - czy bezzwrotną dotację otrzymaną z R. S.A. w ramach działania 1.6 "Anima kobiecy duch przedsiębiorczości", od której zaniechano poboru podatku dochodowego można zaksięgować w podatkowej księdze jako przychód, a zakupiony towar sfinansowany tą dotacją wpisać jako koszty - Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko podatnika za:

• nieprawidłowe w zakresie ujęcia w księdze podatkowej przychodu,
• prawidłowe w zakresie księgowania kosztów

W dniu 24.07.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek pani Doroty C. z dnia 21.07.2006 r., uzupełniony w dniu 11.08.2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Pani Dorota C. w ramach działania 1.6 "Anima kobiecy duch przedsiębiorczości" otrzymała z R. S.A. jednorazową dotację na rozpoczęcie działalności gospodarczej w wysokości 11.150,00 zł netto. Z dotacji tej dokonała zakupu towaru na wartość 10.00,00 zł i urządzeń biurowych za kwotę 1.150,00 zł. Zdaniem podatniczki otrzymaną dotację (od której zaniechano poboru podatku) winna wpisać do księgi podatkowej po stronie przychodów, a towar zakupiony z tej dotacji wpisać jako koszty.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia, co następuje:

Z opisu stanu faktycznego wynika, że podatniczka jest uczestnikiem - beneficjentem ostatecznym programu "Anima kobiecy duch przedsiębiorczości" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich. Program ten ma za zadanie wyrównywanie szans kobiet na rynku pracy (działanie 1.6 - integracja i reintegracja zawodowa kobiet).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 27.04.2006 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) (Dz. U. Nr 73, poz. 507), na podstawie art. 22 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa, zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych przyznanych podatnikom na rozpoczęcie działalności gospodarczej, stanowiących pomoc de minimis w rozumieniu art. 2 rozporządzenia Komisji (WE) nr 69/2001 z dnia 12.01.2001 r. w sprawie zastosowania art. 87 i 88 Traktatu WE w odniesieniu do pomocy w ramach zasady de minimis (Dz. Urz. WE L. 10 z 13.01.2001) i udzielonych zgodnie z przepisami tego rozporządzenia w ramach m.in. działania 1.6 na podstawie Uzupełnienia Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006, stanowiącego załącznik do rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 11.08.2004 r. w sprawie przyjęcia Uzupełnienia Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 (Dz. U. Nr 197, poz. 2024 ze zm.). Zaniechanie ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1.01.2005 r. do dnia 31.12.2006 r. Zatem otrzymane w 2006 r. środki na podjęcie działalności gospodarczej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie należy ich wpisywać do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jak również wykazywać w zeznaniu za 2006 r.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Z treści art. 22 ust. 1 wynika, że poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z działalności gospodarczej. Koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione - zgodnie z art. 22 ust. 4. Jednocześnie zgodnie z art. 24a ustawy o podatku dochodowym osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o. Zasady dokonywania zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.).

Pokryte w 2006 r. z przedmiotowej dotacji wydatki na zakup towarów i wyposażenia stanowią koszty uzyskania przychodów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej i należy je wykazać w księdze podatkowej zaprowadzonej na 2006 r.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko podatniczki przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe w części dotyczącej wpisywania do księgi przychodu, od którego zaniechano pobór podatku dochodowego, natomiast prawidłowe w części dotyczącej ewidencjonowania kosztów sfinansowanych otrzymaną dotacją.