Na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm. ) w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 2, ust. 3, art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1 lit.a, ust. 8 pkt 2, ust. 10 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn.zm.)po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych na zakup materiałów reklamowych

Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszustwierdza, że stanowisko przedstawione przezSpółkęw w/w wniosku jest prawidłowe

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny :

Spółka zamierza rozesłać nieodpłatnie w ramach reklamy nielimitowanej publicznej, katalogi promujące produkty Spółki i zachęcające do ich nabycia.

Firma drukująca katalogi otrzyma w celu zamieszczenia w katalogu m.in. fotografie reklamowe obiektów, w których są zamontowane produkty Spółki (drzwi).

Spółka pyta, czy w przypadku otrzymania faktury w dniu 03.10.2006r. wystawionej 29.09.2006r. za wykonanie fotografi reklamowych 17 obiektów - architektura, Spółka będzie mogła dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tej faktury za miesiąc październik 2006r. bez obowiązku wystawiania faktury wewnętrznej do naliczenia podatku należnego z tego tytułu?

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku otrzymania faktury za drukowane materiały reklamowe i informacyjne, opierając się na art. 7 ust. 3 ustawy o podatku VAT a także art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy , nieodpłatne przekazanie przez Spółkę katalogów i folderów reklamowych na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem nie będzie podlegało podatkowi od towarów i usług (nie ma obowiązku wystawiania faktury wewnętrznej i naliczania podatku należnego).Spółka będzie mogła natomiast dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od wydatków poniesionych na zakup tych materiałów.

Analiza przepisów prawa podatkowego w przedmiotowym zakresie wskazuje, że :

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn.zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 2 powyższej ustawy przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności :

1/ przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2/ wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

-jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Przepisu art. 7 ust. 2 , zgodnie z ust. 3 powyższego przepisu ustawy nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

W świetle powyższego, jeśli Spółka przekazuje nieodpłatnie swoim odbiorcom lub potencjalnym klientom drukowane materiały reklamowe i informacyjne w formie katalogów, przekazanie to nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Spółka nie ma więc obowiązku wystawienia faktury wewnętrznej i naliczania podatku należnego.

Fakt, iż czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, nie rodzi negatywnych skutków po stronie podatku naliczonego.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednocześnie zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a powyższego przepisu kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ponadto w myśl art. 86 ust. 8 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności o których mowa w art. 7 ust. 3-7.

W myśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Zatem Spółka ma prawo za październik 2006r., pomniejszyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającą z faktury za wykonanie fotografi reklamowych.

W związku z powyższym należało stwierdzić jak w sentencji postanowienia.

Podkreśla się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.