Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 15, art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 16.08.2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług - postanawia uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie prawa Spółki do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, wynikającego z deklaracji podatkowej VAT-7 osoby fizycznej za ostatni okres rozliczeniowy przed zakończeniem działalności, w związku z wniesieniem przedsiębiorstwa tej osoby fizycznej do firmy A. Spółka z o.o. - jest nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 17.08.2006 r. Spółka A. złożyła do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, uzupełniony pismem z dnia 11.09.2006 r.

Z przedstawionego przez Spółkę we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 21.03.2006 r. została zawarta umowa spółki z o.o., celem prowadzenia działalności gospodarczej. Wkład jednego z udziałowców został pokryty w postaci niepieniężnej - tj. aportu, istniejącego wówczas Przedsiębiorstwa Handlowo - Usługowego A., które było przedsiębiorstwem osoby fizycznej Pani Anny K. Zdaniem Spółki z dniem podpisania umowy, Spółka A. wstąpiła we wszelkie prawa i obowiązki Przedsiębiorstwa Handlowo - Usługowego A. (sukcesja generalna). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że PHU A. w dniu 12.05.2006 r. złożyło druk VAT-Z w związku z zaprzestaniem prowadzenia działalności, a ostatnia deklaracja VAT-7 z wykazaną nadwyżką podatku naliczonego nad należnym została złożona 20.06.2006 r.

Spółka zwraca się z zapytaniem, czy A. Spółka z o.o. ma prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wykazanego w ostatniej deklaracji tj. za maj 2006 r. przez Przedsiębiorstwo Handlowo - Usługowe A., w związku z wniesieniem PHU do firmy A. Spółka z o.o.?

Zdaniem podatnika zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym jest uzasadniony, gdyż nadwyżka została wypracowana w trakcie działalności zarejestrowanego podatnika VAT, a nowy podmiot wszedł w jego kompetencje zgodnie z art. 93, jako następca prawny.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym wyjaśnia:

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Podatnikami zaś, w myśl art. 15 ww. ustawy są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat tej działalności.

W przedstawionym stanie faktycznym występuje dwóch odrębnych podatników w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tj. osoba fizyczna i osoba prawna. Szczególną regulację wejścia we wszelkie prawa i obowiązki innego podatnika zawierają przepisy art. 93a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa, na które powołuje się Spółka. Przepisy te nie znajdują jednak zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ nie przewidują następstwa w przypadku wniesienia (przystąpienia) do spółki z o.o. przedsiębiorstwa osoby fizycznej. Stosownie do treści art. 93a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1) przekształcenia innej osoby prawnej,

2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

W myśl art. 93 a § 2 Ordynacji podatkowej przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,

b) spółki kapitałowej,

2) spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan faktyczny i prawny, zdaniem tut. organu podatkowego Spółka nie ma prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikającego z deklaracji podatkowej VAT-7 osoby fizycznej (za ostatni okres rozliczeniowy), pomimo wniesienia przedsiębiorstwa tej osoby fizycznej do firmy A. Spółka z o.o.

Zatem w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego oraz w oparciu o przedstawiony przez podatnika stan faktyczny tut. organ podatkowy uznaje, że przedstawione stanowisko podatnika w ww. zakresie jest nieprawidłowe.