P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14 a, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja Podatkowa (Dz.U. z 2005 r Nr 8 poz. 60 z póź. zm.), art.16j ust. 1 pkt 3 i ust 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2000 r Nr 54 poz. 654 z póź. zm), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 02.10.2006r(data wpływu 03.10.2005r) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie

postanawia uznać że przedstawione stanowisko dotyczące zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla budynku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą jest prawidłowe.

u z a s a d n i e n i e W dniu 03 października 2006r wpłynął wniosek w sprawie interpretacji co do zakresu i stosowania prawa podatkowego w zakresie zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla budynku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą .

Stan faktyczny opisany przez stronę : Spółka P.U.H. Sp. z.o.o zakupiła w dniu 08.07.2005 roku aktem notarialnym rep. Nr 3610/05 nieruchomość , na terenie której znajdował się budynek o wartości 217.495 zł PLN. Na ulepszenie , modernizowanie i przystosowanie budynku dla potrzeb biura i prowadzonej działalności w spółce poniesiono wydatki w kwocie 703.589,24 zł.Wydatki zostały poniesione przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki i stanowią więcej niż 30% wartości początkowej.

Czy w opisanej sytuacji spółka może zgodnie z art. 16j ust 1 pkt 3i ust3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną ?

Stanowisko wnioskodawcy :Według oceny podatnika do nabytej w 2005roku nieruchomości , która była rozbudowywana i ulepszana, nie wprowadzona na stan ewidencji środków trwałych, mogą mieć zastosowanie przepisy art. 16 j ust 1 pkt 3 i ust 3 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2000r Nr 54, poz 654 z póź. zm ).

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy z przytoczeniem prawa : W dniu 02 października 2006r wpłynęło do tutejszego Urzędu zapytanie w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej do nabytego budynku . Ze stanu faktycznego wynika , że powyższą nieruchomość nabyto w 2005 r za kwotę 217.495 zł . Na ulepszenie , zmodernizowanie i przystosowanie budynku dla potrzeb biura i prowadzonej działalności gospodarczej w spółce poniesiono wydatki w kwocie 703.589,24 zł . Przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez P.U.H na ulepszenie stanowią powyżej 30% wartości początkowej.Zdaniem podatnika do nabytej w 2005roku nieruchomości , która była rozbudowywana i ulepszana, nie wprowadzona na stan ewidencji środków trwałych, mogą mieć zastosowanie przepisy art. 16 j ust 1 pkt 1 pkt 3 i ust 3 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r o podatku Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16 l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:1) dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji:a) 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25 000 zł,b) 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25 000 zł i nie przekracza 50 000 zł,c) 60 miesięcy - w pozostałych przypadkach,2) dla środków transportu, w tym samochodów osobowych, o których mowa w art. 16 ust. 3a, - 30 miesięcy,3) dla budynków (lokali) i budowli - 10 lat, z wyjątkiem budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem, kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m3, domków kempingowych oraz budynków zastępczych, dla których okres ten nie może być krótszy niż 36 miesięcy,2. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za:1) używane, jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy, lub2) ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej.3. Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:1) używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub2) ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.4. Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym że dla:1) inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat,2) inwestycji w obcych środkach trwałych innych niż wymienione w pkt 1 okres amortyzacji ustala się według zasad określonych w ust. 1 pkt 1 i 2.Ustalenie przez ustawodawcę minimalnego okresu amortyzacji środka trwałego na 10 lat oznacza , że maksymalna wysokość rocznej stawki amortyzacji będzie wynosić 10 % . Powyższy zapis należy rozumieć, iż indywidualne stawki amortyzacyjne mogą być ustalane jedynie dla takich środków trwałych , które -w rozumieniu ustawy -są albo używane albo ulepszone , a ponadto nie były wcześniej wprowadzone do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez podatnika . Przy czym :budynki będące środkami trwałymi należy traktować jako używane, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez 60 miesięcy - budynki należy traktować jako ulepszone, jeżeli podatnik wykaże, że przed wprowadzeniem ich do ewidencji lub wykazu wydatki poniesione w celu ich ulepszenia stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej . Warunki te nie muszą być spełnione łącznie . Ponadto przepisy regulujące zasady ustalania stawek amortyzacyjnych w sposób indywidualny nie określają minimalnej i maksymalnej wysokości tych stawek lecz określają minimalny okres amortyzacji , który dla używanych lub ulepszonych budynków (lokali) budowli wynosi 10 lat.W świetle powyższego stanowisko zajęte we wniosku jest prawidłowe, gdyż budynek był zakupiony 08.07.2005r i nie wprowadzony do ewidencji środków trwałych a wartość przewyższa 30% poniesionych nakładów .

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Pouczenie:Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja Podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (tj. z 2004 r. Dz. U. Nr 253, poz. 2532).