P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie

p o s t a n a w i a

nie zgodzić sie z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej odpisów amortyzacyjnych lokalu o przewidywanym okresie użytkowania krótszym niż rok.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 07.07.2006r. wpłynął do tutejszego urzędu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Podatnik w dniu 4 maja 2006 roku rozpoczął faktycznie wykonywać działalność gospodarczą prowadzoną na własne nazwisko, opodatkowaną według zasad ogólnych. Jednocześnie w maju 2006r. nabył mieszkanie sfinansowane przede wszystkim kredytem bankowym do którego chciałby przenieść siedzibę przedsiębiorstwa i przeznaczyć wyłącznie jeden pokój na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Podatnik zadał następujące pytanie:Czy możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej amortyzacji lokalu...

Stanowisko Podatnika co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem wnioskodawcy, nie ma przeszkód , aby pomieszczenie w których prowadzona jest działalność gospodarcza podlegało amortyzacji. Wartość mieszkania została ustalona w akcie notarialnym na kwotę 250.000,00 zł.. Wartość początkową lokalu przeznaczonego na prowadzenie działalności gospodarczej można ustalić w takiej proporcji w jakiej pozostaje powierzchnia tego lokalu do powierzchni całkowitej mieszkania. Jednocześnie podatnik przewiduje, iż lokal będzie służył do prowadzenia działalności gospodarczej jedynie przez okres krótszy od roku, więc możliwe jest zaliczenie wartości początkowej jednorazowo w koszty uzyskania przychodów. Przy założeniu, że powierzchnia całego mieszkania wynosi 47 m kw., a powierzchnia lokalu przeznaczonego na działalność gospodarczą wynosi 12 m. kw., to wartość początkowa lokalu przeznaczonego na prowadzenie działalności gospodarczej będzie wynosić: 12/47 * 250.000,00 zł.= 63.829,79 zł. i kwotę tą może jednorazowo zaliczyć w koszty uzyskania przychodu.

Odnosząc się do powyższej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do treści art. 22a ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (...).

Należy mieć również na uwadze przepis art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, w myśl którego amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami lub lokale mieszkalne służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy, jeżeli podatnik nie podejmie decyzji o ich amortyzowaniu.

Z powyższego przepisu wynika, że jednym z niezbędnych warunków dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest przewidywany okres użytkowania dłuższy niż rok. W przedstawionym stanie faktycznym napisał Pan, iż przewidywany okres użytkowania pomieszczenia na potrzeby działalności gospodarczej jest krótszy od roku dlatego też nie jest możliwe dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.

W myśl art. 22b ust. 2 amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania składniki majątku, wymienione w ust. 1, niestanowiące własności lub współwłasności podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy określonej w art. 23a pkt 1, zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami albo uprawnionymi do korzystania z tych wartości- jeżeli zgodnie z przepisami odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający.

Zatem w świetle wyżej przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest możliwe dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od własnościowego lokalu mieszkalnego w części przeznaczonego na prowadzenie działalności gospodarczej jeżeli przewidywany okres użytkowania jest krótszy od roku.

Wobec powyższego stanowisko zawarte we wniosku uznaje się za nieprawidłowe.

Podatnik stoi również na stanowisku, iż wartość początkową lokalu przeznaczonego na prowadzenie działalności gospodarczej może jednorazowo zaliczyć w koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych - wydatki na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie są jednorazowo zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Ustawodawca postanowił bowiem w treści art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków m.in. na :
a/ nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
b/nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowaneych części,
c/ ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

Podatnicy mogą - stosownie do treści art. 22 ust. 8 ww. ustawy - uznać za koszty uzyskania przychodów jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane zgodnie z przepisami art. 22a - 22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 23.

Zatem zgodnie z cytowanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest możliwe jednorazowe zaliczenie w koszt uzyskania przychodów wartości początkowej lokalu mieszkalnego w części przeznaczonego na prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego postanawia się jak w sentencji.

Interpretacji dokonano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i przytoczony w treści postanowienia oraz obowiązujący aktualnie stan prawny.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.