Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 26b ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu podania z dnia 20.09.2006 r. w sprawie interpretacji prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, że przedstawione w podaniu stanowisko jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 20.09.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 22.09.2006 r.) zwróciła się pani z w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Podała pani, iż dokonuje odliczeń części wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego udzielonego na sfinansowanie własnych potrzeb mieszkaniowych, zgodnie z art. 26b ustawy podatkowej. Ponieważ bank, z którym zawarła pani umowę kredytową stosuje wobec pani niekonkurencyjne oprocentowanie chciałaby pani zmienić kredytodawcę, tj. podpisać umowę z innym bankiem. Zapis celu kredytu w nowej umowie miałby brzmieć: "refinansowanie kredytu mieszkaniowego udzielonego na nabycie nieruchomości od developera na rynku pierwotnym". Pani zdaniem zrefinansowanie kredytu nie powinno pozbawić pani prawa do dalszego odliczania odsetek. Powyższe uzasadnia pani tym, że cel kredytu nie pozostaje zmieniony, jest to nadal zabezpieczenie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Stwierdza pani, że w ww. art. 26b ustawy podatkowej w punkcie 3 nie zostały wyłączone z prawa do odliczenia odsetki od kredytu refinansującego kredyt na zakup mieszkania na rynku pierwotnym od developera. Kredyt dotyczy mieszkania (ustanawiana jest hipoteka), dochodzi jedynie do zmiany podmiotowej po stronie kredytodawcy, zaś kredyt, z punktu widzenia jego celu i charakteru, jest nadal ten sam. W załączeniu wniosku przedłożyła pani artykuł z "Rzeczpospolitej", dodatek "Nieruchomości" z dnia 21.11.2005 r.

Zagadnienie tzw. ulgi odsetkowej reguluje przepis art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl cyt. przepisu od podstawy obliczenia podatku, odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z treści powyższego przepisu wynika, iż odliczeniu podlegają wyłącznie te odsetki, które dotyczą kredytu zaciągniętego na ściśle określony cel, tzn. zabezpieczenie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. W art. 26b ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy, określającym dodatkowe warunki uprawniające podatnika do skorzystania z ulgi odsetkowej, ustawodawca wskazał z kolei, że: kredyt (pożyczka) został udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1.

Analiza treści powyższych przepisów wskazuje, że w pojęciu inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, nie mieści się sytuacja, w której podatnik zawrze umowę kredytową w celu spłaty (tj. refinansowania) wcześniejszego kredytu, z którego finansował przedmiotową inwestycję.

Jak wynika z przedstawionego przez panią stanu faktycznego, celem nowej umowy kredytowej zawartej z innym bankiem byłoby "refinansowanie kredytu mieszkaniowego udzielonego na nabycie nieruchomości od developera na rynku pierwotnym". Zatem podstawowym celem nowego kredytu byłoby refinansowanie kredytu wcześniej udzielonego pani przez inny bank. W związku z czym nie zostanie spełniony warunek zawarty w art. 26b ust. 2 pkt 2 ustawy.